《企业税收筹划》PPT课件

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1、第7章　企业经营管理的税收筹划增值税、营业税、消费税、企业所得税第7章　企业经营管理的税收筹划7.1企业经营管理中增值税的税收筹划7.2企业经营管理中营业税的税收筹划7.3企业经营管理中消费税的税收筹划7.4企业经营管理中所得税的税收筹划7.1企业经营管理中增值税的税收筹划7.1.1一般纳税人和小规模纳税人的选择7.1.2兼营不同增值税项目的税收筹划7.1.3促销经营下的税收筹划7.1.4固定资产销售价格的筹划7.1.5委托代购方式的选择策略7.1.6运输费用支出的税收筹划7.1.7以物抵债的税收筹划7.1.1一般纳税人和小规模纳税人

2、的选择小规模纳税人和一般纳税人资格的含义、认定标准、及其筹划意义1不考虑附加税和各项费用时的参考节税点2考虑附加税和各项费用时的参考增值率3小规模纳税人争取一般纳税人常见方式7.1.1一般纳税人和小规模纳税人的选择小规模纳税人的认定标准是：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳税销售额在100万元以下的；（2）从事批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的；（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。7.1.1

3、一般纳税人和小规模纳税人的选择企业要获得一般纳税人资格，需符合条件：（1）年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位；（2）小规模企业有会计、有帐册，能正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，并且年应税销售额不低于30万元（3）年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的7.1.1一般纳税人和小规模纳税人的选择基于以上法律规定，实际操作中划分标准有两类：（1）年纳税销售额的定量标准；（2）主管税务机关认定纳税人会计核算是否健全的定性标准。

4、即会计核算健全的，年销售额虽低也可按一般纳税人对待；会计核算不健全的，年销售额虽高也作小规模纳税人对待。正是由于这些划分原则存在，使一般纳税人和小规模纳税人之间的相互转换成为可能。7.1.1一般纳税人和小规模纳税人的选择小规模纳税人和一般纳税人之间相互转换的税收筹划意义在于：小规模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，购买货物不能收取增值税专用发票，而一般纳税人无此限制；小规模纳税人（商业）按征收率4%计算税额，应纳税额＝销售收入×征收率4%，而一般纳税人按规定税率计算税额，应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额；小规模纳税人不能享受税款

5、抵扣权，一般纳税人享有税款抵扣权。7.1.1一般纳税人和小规模纳税人的选择由于上述区别，使小规模纳税人在生产经营活动中处于不利的地位。由于不能开具专用发票，使其失去了很多客源；不能抵扣进项税额，加大所承担的增值税负担。7.1.1一般纳税人和小规模纳税人的选择所以一般情况下，企业倾向于取得一般纳税人资格，按购进扣税法计算应纳增值税。但有些特殊行业，其经营的商品附加值高、增值额大，可抵扣的进项税额少，按一般纳税人方法征税的税负就较重，这种情况企业应积极争取按简易方法计税P.129例7-17.1.1一般纳税人和小规模纳税人的选择将以上两例进行

6、比较，不难发现，当企业经营的商品增值额较低时，宜采用一般纳税人身份，按购进扣税法计税；而当经营的商品增值幅度较大时，宜采用小规模纳税人身份，或按简易方法征税。具体增值额幅度为多少才算“多”或者“少”，标准如何确定？做如下推导。7.1.1一般纳税人和小规模纳税人的选择1不考虑附加税和各项费用时的参考节税点：1）一般纳税人不含税销售额增值率节税点（Ｅ）p.134表7.12）一般纳税人含税销售额增值率节税点（Ｅt）p.135表7.22考虑附加税和各项费用时的参考增值率p136表7.31不考虑附加税和各项费用的参考节税点1）一般纳税人不含税销售

7、额增值率节税点（Ｅ）假定纳税人的不含税销售额增值率为VAr，不含税销售额为S，不含税购进额为Ｐ一般纳税人的适用税率为17%，小规模纳税人的征收率为6%。一般纳税人：VAr＝（S－Ｐ）／S×100%两边乘以Ｓ，再乘以17%，得S×17%×VAr＝S×17%－Ｐ×17%应纳增值税额＝S×17%×VAr（式1）1不考虑附加税和各项费用的参考节税点小规模纳税人应纳增值税额＝S×6%（式2）把式1代入式2，得S×17%×VAr＝S×6%（式3）VAr＝35.29%＝Ｅ1不考虑附加税和各项费用的参考节税点当增值率小于一般纳税人不含税销售额增值率节税

8、点35.29%时，为一般纳税人可以节税；当增值率等于35.29%时，为一般纳税人不节减税收也不增加税收；当增值率大于35.29%时，为小规模纳税人可节税用同样的方法可以计算，增值税税率为13%或小规模纳税人