1321号——会计估计的审计

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1、《中国注册会计师审计准则第1321号——会计估计的审计》指南第一章总则《中国注册会计师审计准则第1321号——会计估计的审计》（以下简称本准则）第一章（第一条至第五条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、会计估计的含义，被审计单位管理层和注册会计师对会计估计的责任，并对注册会计师进行会计估计的审计提出总体要求。一、本准则的适用范围尽管会计估计和预测性财务信息都建立在对不确定事项进行判断的基础上，都带有估计的成分，但前者属于历史财务信息，后者属于未来财务信息。因此，本准则第二条指出，本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务，但

2、不适用于预测性财务信息的审核。二、会计估计的含义本准则第三条明确了会计估计的含义。本准则所称会计估计与适用的会计准则和相关会计制度的相应概念一致。会计估计，通常是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。例如：（1）应收款项：估计坏账准备；（2）存货：估计跌价准备；（3）长期股权投资：估计减值准备；（4）固定资产：估计折旧年限或总工作量、净残值、减值准备；（5）在建工程：估计减值准备；（6）无形资产：估计受益期限、减值准备；（7）建造合同中收入及费用的确认：完工百分比法下对完工进度的估计；（8）预计负债

3、：估计未决诉讼损失和产品质量保证准备金等；（9）所得税：资产负债表债务法下对递延所得税资产和递延所得税负债的估计。三、被审计单位管理层与注册会计师对会计估计的责任本准则第四条界定了被审计单位管理层和注册会计师对会计估计的责任。第四条第一款规定，被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责。《中华人民共和国会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”第二十一条规定：“财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师的单位，还需由总会计师签

4、名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。”管理层是负责编制、报送财务报表的责任主体，应当对其作出的会计估计及相关披露负责。第四条第二款规定，按照中国注册会计师审计准则的规定，获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位作出的会计估计是否合理、披露是否充分，是注册会计师的责任。四、对注册会计师审计会计估计的总体要求本准则第五条对注册会计师审计会计估计提出了总体要求。会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，其准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断。由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出

5、的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。值得注意的是，管理层为达到预期结果，可能会利用会计估计的上述特征，误用、滥用会计估计，或者不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断，凌驾于有关会计估计的内部控制之上，从而增大了财务报表出现重大错报的可能性。注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》的有关规定，识别和评估与会计估计相关的舞弊

6、行为导致的重大错报风险，并针对该风险设计和实施进一步审计程序。第二章针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序本准则第二章（第六条至第七条），主要说明针对会计估计的风险评估程序和进一步审计程序。一、针对会计估计的风险评估程序本准则第六条第二款指出，注册会计师对被审计单位及其环境的了解，包括对管理层作出会计估计的程序和方法（包括相关控制活动，下同）的了解，有助于识别和评估会计估计的重大错报风险。针对会计估计实施风险评估程序是注册会计师设计和实施进一步审计程序的基础，评估的会计估计的重大错报风险水平将直接影响进一步审计程序的性质、时间

7、和范围。具体来说，注册会计师可以针对会计估计实施下列风险评估程序：1.了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求。通过了解，可以帮助注册会计师确定适用会计准则和相关会计制度中是否规定了需要作出会计估计的具体情况、有关会计估计的计量方法以及披露要求，还为注册会计师就被审计单位如何运用适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的规定与管理层进行讨论提供了基础。2.了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况。管理层负责作出会计估计，并在必要时建立计量会计估计的程序，包括恰当的内部控制等。注册会计师可以询问管理层是否

8、已考虑下列情况的变化：（1）企业可能已从事需要作出会计估计的新型交易；（2）需要作出会计估计的交易条款可能已改变；（3）适用会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求可能已发生变化；（4）法规或管理层无法控制的其他变化可能要求管理层修订原有的或作出新的会计估计；