4111号——代编财务信息

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1、《中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息》指南第一章总则《中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息》（以下简称本准则）第一章（第一条至第五条），主要说明本准则的制定目的、代编业务的目标、注册会计师执行代编业务应遵循的职业道德要求和必须出具代编报告的情形。一、代编业务的目标本准则第二条第一款指出，代编业务的目标是注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。第二款进一步指出，注册会计师执行代编业务使用的程序并不旨在、也不能对财务信息提出任何鉴证结论。

2、根据本条规定，代编业务既非审计业务也非审阅业务，不包含任何保证成分，因此不属于鉴证业务。表4111-1列示了代编业务与鉴证业务的区别。表4111-1代编业务与鉴证业务的区别例解业务类型区别代编财务信息鉴证业务（以历史财务信息审计为例）业务关系人只涉及注册会计师和责任方两方关系人涉及注册会计师、被审计单位和预期使用者三方关系人业务关注的焦点财务信息的收集、分类和汇总财务信息的质量保证程度不对财务信息提供任何程度的保证对财务报表不存在重大错报提供合理保证独立性的要求不对独立性提出要求，但如果不独立，应当在代编业务报告中说明这一事实要求注册会计师从实质上

3、和形式上独立于被审计单位对象可能是历史财务信息，也可能是预测性财务信息历史财务信息，通常是历史财务报表标准客户指定的编制基础，可以是法定的，也可以是非法定的适用的会计准则和相关会计制度证据对证据未提出要求获取足以支付审计意见的充分、适当的审计证据报告如果注册会计师的姓名与代编财务信息相关联，需要出具代编业务报告，但在报告中不提出鉴证结论以书面形式提供审计报告，并在报告中就财务报表整体是否不存在重大错报发表审计意见二、注册会计师执行代编业务的职业道德要求本准则第三条规定，注册会计师执行代编业务，应当遵守相关职业道德规范，恪守客观、公正的原则，保持专业

4、胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。客观原则要求注册会计师在执行代编业务时，对所执行的代编信息保持客观的态度，以全面考虑拥有的各类信息和资源。公正原则要求注册会计师在执行代编业务时，要讲诚信，公平对待客户和相关事实，不受自身利益和其他方利益的影响。专业胜任能力和应有的关注要求注册会计师具备执行代编业务所要求的专业知识和技能，保持应有的职业谨慎，并在必要时寻求专家帮助或咨询其他专业人士。保守要求注册会计师不得泄漏在执行代编业务中获知的客户信息。本准则第四条指出，本准则不对代编业务提出独立性要求。但如果注册会计师不具有独立性，应当在代编

5、业务报告中说明这一事实。这一条是基于代编业务不提供任何保证而提出的。注册会计师在承接代编业务时，如果能够满足上述职业道德要求，那么，就不必像执行鉴证业务那样，执行专门的程序来判断自己是否符合独立性要求。然而，一旦注册会计师不具有独立性，比如说，注册会计师与客户之间可能存在潜在的利益冲突，就应当在代编业务报告中予以说明。三、出具代编业务报告的情形本准则第五条规定，在任何情况下，如果注册会计师的姓名与代编的财务信息相联系，注册会计师应当出具代编业务报告。通常，注册会计师是作为鉴证服务提供者出现在信息使用者面前的。因此，如果注册会计师的名字与某项财务信息

6、发生联系，便可能让人产生误解，以为注册会计师对代编的财务信息提供了某种程度的保证。一份措辞适当的代编业务报告，有助于说明注册会计师在代编业务中所扮演的角色，避免陷入不必要的责任纠纷中。第二章业务约定书本准则第二章（第六条至第七条），主要说明接受客户委托前的工作及代编业务约定书的内容。一、签约前的工作本准则第六条规定，注册会计师应当在代编业务开始前，与客户就代编业务约定条款达成一致意见，并签订业务约定书，以避免双方对代编业务的理解产生分歧。具体地说，注册会计师应当在代编业务开始前与客户就以下事项进行沟通：（一）委托目的在接受委托前，注册会计师应当与客

7、户进行沟通，明确客户委托的目的。通常情况下，客户对注册会计师的认识是以提供鉴证服务为主的，客户提出的业务需求也可能以审计、审阅等鉴证需求为主。客户可能并不清楚鉴证业务与代编业务的区别，注册会计师应当与客户认真沟通，识别出客户的真实需求和目的。（二）代编业务的性质注册会计师应当与客户进行沟通，明确代编业务的性质。由于代编业务是由注册会计师执行的，无论是在客户还是信息使用者的印象或认识中，往往都将注册会计师与信息保证联系在一起。即便客户明确地提出代编服务的要求，也可能暗含对某种保证的期待。因此，注册会计师必须在业务承接前明确地向客户指明代编业务的性质，

8、即代编业务既非审计也非审阅，代编业务的程序不用于、也无法用来对代编的财务信息提出任何鉴证结论。同时，客户也不能依赖注册会计