现代战略性管理会计理论及其运作

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1、摘要一、现代管理会计向战略性方向发展管理会计的形成和发展离不开经济环境的影响。随着社会经济环境的变化，管理会计的研究目的、内容、重点和方法也相应地发生变化。到了21世纪，人类社会已经从工业社会进人了高度全球化、知识化的信息社会，变化已经成为世界经济环境的主要特征。企业时时刻刻都需要和外界沟通合作，并高屋建扳地树立个性化的企业战略、确立竞争优势，以求得健康生存和长远发展。然而，传统管理会计由于其短期性和战术局限性等固有缺陷而不能满足现代企业经营管理的需要，管理会计迫切需要在观念、方法和研究领域上进行新的突破。到20世纪80年代后期，管理会计开始与战略相结合，形成了以战略为重点

2、的管理会计，即战略管理会计。战略管理会计明确强调战略问题，以取得整体竞争优势为目标，运用价值链分析、战略地位分析、成本动因分析、战略性业绩评价体系、竞争者分析等具有鲜明特色的方法，提供有关企业产品/劳务市场、竞争者成本结构等的信息并进行深人分析，从而立足于战略高度对企业的经营活动进行指导和监督，确立企业在市场竞争中的战略优势。战略管理会计不仅仅表现为新的管理会计技术和方法，而是表现为管理会计整个运作体系的观念更新。它使管理会计从观念上适应市场需求和市场竞争的变化，并适应企业管理观念发生的相应变化(如市场观念、企业整体观念等等)。对于整个管理会计系统来说，战略管理德行十不是一

3、个分支，也不是一项新的发明，而是在新时代赋予传统管理会计新的内涵。在战略管理会计的推动下，管理会计发挥作用的领域推广到了企业管理的全过程。它要求企业的一切活动以保证战略目标实现为前提;它通过产品生命周期法、作业成本法、平衡计分卡等方法把虚幻的战略目标落实到企业发展的每一个阶段和生产经营的每一个环节，从而使管理会计远远超出了决策信息系统的范畴:它还直接进行战略实施活动，成为一种既具有战略高度、又具有实际可操作性的、集信息系统功能和管理功能于一体的全面管理活动。这是在新的历史条件下管理会计职能发生的必然转变，也正体现了社会经济越发展，会计的职能越完善、越高层、越重要的客观规律。

4、战略管理会计标志着管理会计发展中卜的飞跃，并代表了管理会计未来发展的新趋势。但是，“战略管理会计”这种提法在理论上来说是比较狭隘的，它没有恰当地反映出所谓“战略管理会计”的理论地位，也没有正确的表述现代管理会计的发展状况。从理论上来说，“战略管理会计，，的提法是局限的，随着我们对现代管理会计发展深度和广度的认识不断加深，“战略管理会计，，这一名词会逐渐消失，取而代之的说法是“现代战略性管理会计，，，意即管理会计发展到现代社会已经表现出明显的战略性。可以说，“现代战略性管理会计”是管理会计发展的一个新阶段，代表了管理会计在新时代的发展方向。二、以平衡计分卡为代表的现代业绩评价

5、体系现代管理会计的很多方法和原则都具有密切配合企业战略管理、支持甚至直接参与企业战略管理活动的特征。其中，平衡计分卡就是非常有代表性的一种。传统的业绩评价体系主要用单纯的财务指标来进行考核，存在着业绩与战略脱节的问题为了克服传统业绩评价体系的局限性，理论和实务界于20世纪c0年代初提出了平衡计分卡的概念。平衡计分卡是一个财务指标与非财务指标并重的业绩评价指标体系，它从企业的战略目标出发，通过设立多种财务指标和非财务指标，不仅衡量企业的财务成果，还要反映企业针对客户所作的工作、企业的内部经营效果、以及员工学习状况和企业成长情况，从而全面评价并促进企业的综合业绩和长期健康发展。

6、作为对以往的财务衡量方法的补充，平衡计分卡采用了衡量“业绩的驱动因素C即业绩动因)”的方法。它根据企业的远景和战略设定企业在“财务”、“客户”、“内部经营”、“成长与学习”四个方面需要实现的业绩(即目标)，然后分析这些业绩的动因并将业绩动因作为具体的评价指标，从而从“财务”、“客户”、“内部经营”、成长与学习”这四个方面来考察企业的业绩。平衡计分卡四个方面的指标之间具有明确的、严密的因果关系，一定的财务指标可以追溯至企业在客户方面、内部经营上、以及员工的培养方面所取得的一系列环环相扣、相辅相成的成果。通过平衡计分卡所显示的“成果”和“成果动因”，企业管理者可以清楚地知道哪些

7、活动是在促进公司的战略进步的，而且也可以知道为了达成一定的战略目标需要在企业活动中完成哪些工作，进而从战略的高度把握生产经营活动的总体方向。但平衡计分卡绝不仅仅是用来评价业绩的，它还是一种有效的管理活动。在平衡计分卡的整个设计和实施过程中，从确定企业总目标，到分析“财务”、“客户”、‘内部经营”、“成长与学习”四个方面需要实现的目标，最后到制定具体评价指标并进行业绩评价，每一步都将全体企业成员紧密结合在一起，使他们紧紧围绕着企业的战略目标工作。平衡计分卡成功地把评估手段和企业战略联系在一起，促使企业成员把计划和行动