管理会计的突破与发展-新时期战略管理会计探析

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1、管理会计的突破与发展——新时期战略管理会计探析[摘要]传统的管理会计已不能适用时代的发展。将战略管理和管理会计相结合而产生的战略管理会计，具有鲜明的特征和独特的内容方法，更能适应现代企业的需要，促进企业取得和保持长久的战略优势。[关键词]战略管理管理会计信息一、战略管理会计的内涵随着战略管理理论的发展和完善，著名管理学家Simmonds于1981年首次提出了“战略管理会计”一词，他将“战略管理会计”定义为：“对企业及其竞争对手的管理会计数据进行搜集和分析，由此来发展和控制企业战略的会计。”随后，许多西方学

2、者也纷纷开始了对战略管理会计理论的研究，并从不同视角给出了战略管理会计的定义。Shank将战略成本管理定义为“成本信息直接针对战略管理循环的四个阶段之一或之几的管理化应用”。9Bromwich和Bhimani将其定义为“它收集并分析企业产品在市场和竞争对手方面的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略”。Wilson则主要强调战略管理会计的外部性和前瞻性，将战略管理会计定义为“明确强调战略问题及相关重点的一种管理会计方法”。我们认为战略管理会计是以取得整体竞争优势为主要目标，以战略观

3、念审视企业外部和内部信息，强调财务与非财务信息、为企业战略及企业战术的制订、执行和考评提供咨询，揭示企业在行业中的地位和发展前景，而形成的管理会计与战略管理融和的交叉科学。二、战略管理会计特征尽管学者们从不同的角度出发，对战略管理会计的定义多种多样，但它们都涉及到战略管理会计的—些基本要素，体现了战略管理会计的一些基本特征。（一）战略管理会计重视企业与外部环境的关系，具有开放性的特征。战略9管理会计将视角更多地投向影响企业的外部环境，围绕本企业、顾客和竞争对手形成的“战略三角”，收集、整理、比较、分析竞争

4、对手有战略相关性的信息，这种不仅表现为管理会计信息收集与加工涉及面的扩大及控制视角的扩展，如战略决策分析要考虑到顾客需求和竞争者信息，成本控制要扩展到产品的整个生命周期，而且在标准制定、业绩评价中也要考虑到同行业的平均或先进水平等等。（二）战略管理会计将视角扩大到整体，具有结果控制与过程控制相结合的特征和动态系统的特征。战略管理会计从确定战略目标、制定和实施战略计划，一直到战略管理业绩的监控与考评等所有环节（步骤），始终都是以形成企业的整体竞争优势的获取和保持为目标，并从企业管理的各个环节和各个方面来保证

5、其最终实现。这就要求管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析，而且要通过过程的控制将企业生产经营的各个环节都和企业整体目9标相联系，以过程的控制实现对结果的影响和保证目标的实现。（三）战略管理会计收集、处理和应用信息的多样化，处理过程的科学性和艺术性。战略管理会计收集、处理和应用的信息是与战略具有相关性的信息，是以外向型为主体的多样化信息。这种类型的信息，可从企业外部多种渠道获得，如公开的财务报告、竞争对手广告、行业分析报告、贸易金融报道等等。企业的管理会计师在战略决策方案的制定及其实施过程中，就必须破除

6、原来简单、陈旧的决策模式，体现信息处理过程的科学性与艺术性的统一。（四）战略管理会计对企业效益的评价是全方位的综合性效益，对经营成果计算的重点从利润计算向增值计算转变。对企业效益的评价，应站以企业长期的竞争力的保持为基本出发点，而不应拘泥于一时的得失。它是微观效益和宏观效益、目前效益和长远效益、经济效益和社会效益的有机统一体。三、战略管理会计的基本内容9战略管理会计是围绕着战略管理而展开的现代管理会计的新领域。目前，该理论仍处于发展初期，无论从基本内容还是从基本方法上，都尚未趋于成熟化、规范化。我们认为，

7、战略管理会计应该包括以下基本内容。（一）战略目标的制定。战略管理会计的目标可以分为最终目标和具体目标两个层次。战略管理会计的最终目标应与企业的总目标具有一致性。企业价值最大化是战略管理会计的总目标，它克服了利润最大化的缺点，考虑了货币时间价值和风险因素，有利于社会财富的稳定增长。企业的具体战略目标则可以分为公司战略目标、竞争战略目标和职能战略目标三个层次。（二）战略成本管理成本管理是管理会计的重要内容之一。它是一个对投资立项、研究开发与设计、生产、销售进行全方位监控的过程。战略成本管理主要是从战略的角度来

8、研究成本的，从而找出降低成本的途径。虽然对成本动因的细致划分难以穷尽，9但从战略高度看，战略成本动因对成本的影响更大，这些成本动因对企业的成本会产生持久的影响。因此，从战略成本动因来进行成本管理，可以避免企业日后经营中可能出现的大量成本浪费问题。（三）经营投资决策战略管理会计在经营决策方面摒弃建立在划分变动成本和固定成本基础上的量-本-利分析模式，采用长期量-本-利分析模式。长期量-本-利分析是以企业的产品成本、收入与销售量呈