内部控制审核问题研究

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1、西南农业大学硕士学位论文内部控制审核问题研究姓名：张小红申请学位级别：硕士专业：会计指导教师：张孝友2003.4.1中文摘要本文是关于内部控制审核的研究。根据COSO报告，内部控制是指由一个企业的董事会、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：(1)财务报告的可靠性；(2)经营的效果和效率；(3)符合适用的法律和法规。该报告将内部控制划分为五种成分，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。这五种成分内容广泛，相互关联。f企业能否自觉地建立健全内部控制，并且有效执行，只依靠企业的自觉性是远远不够的，它

2、还需要外部力量来保证，注册会计师对内部控制进行审核是外部保证措施之一。企业建立健全内部控制是非常必要的，健全有效的内部控制可以从源头上控制会计信息失真等问题。而注册会计师对内部控制进行审核，并出具审核报告更有必要，因为，企业要向外提供内部控制信息，并要接受注册会计师的审核，就不得不认真对待内部控制的建设问题，这样，内部控制审核能对企业内部控制起到再控制的作用。注册会计师对内部控制进行审核时，是围绕企业提供的内部控制报告进行的。没有企业提供的内部控制报告，注册会计师就失去了对内部控制审核的基础。企业定期就内部控制的完整性、合理

3、性、有效性作出书面认定，并向外提供内部控制报告。注册会计师在对内部控制进行审核时，就企业关于内部控制完整性、合理性、有效性的认定收集足够的证据，然后做出是否支持这种认定的意见。注册会计师通过对内部控制的审核，提出内部控制审核报告。内部控制审核报告对外具有鉴证作用。虽然内部控制审核对于促进企业内部控制的建立健全和有效执行有着重要的作用，但真正开展这项业务却面临许多困难。从企业内部控制来看，(1)内部控制基础薄弱。在我国，企业管理者的素质普遍不高，他们对建立内部控制不够重视。(2)内部控制的建立不完整、不科学，执行不力。一些企业

4、受利益的驱动，重经营，轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部控制的组织网络不健全，使内部控制缺乏完整性：许多企业在建立内部控制时偏重于事后控制，通常是违法违纪的事情发生之后才采取补救措施。(3)会计监督不力，财务控制存在很大漏洞。当前会计工作中存在的假账泛滥、信息失真、秩序混乱等问题较为严重。从内部控制审核来看，(1)内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认评价标准。我国尚未形成权威性很高的内部控制标准体系，对于内部控制的完整性、合理性及有效性更缺乏一个公认的标准体系。(2)对内部控制报告的需求不足。长Ill期

5、以来，人们只关心企业提供的最终财务数据，即资产负债表，利润表和现金流量表中所反映的数据．而很少关注产生这些会计报表数据的内部控制过程，即很少关注企业的内部控制是否健全，是否有效。(3)内部控制审核中责任划分困难。在内部控制审核中，哪些是被审核单位应承担的责任，哪些是注册会计师应承担的责任，划分起来有一定的难度。(4)内部控制审核将增加企业成本。被审核单位委托审计人员对自己提供的内部控制信息进行审计，并发表审核意见，由此，被审核单位就必须向审计人员支付审核费用。审核费用最终计入被审核单位的管理费用，直接影响被审核单位的利润。(

6、5)注册会计师现有的知识结构不能适应内部控制审核的要求。注册会计师对企业内部控制进行审核，就是要就企业整个的内部控制的合理性、完整性、有效性做出评价，并发表意见。由于内部控制的内容更为宽泛，相应地，内部控制审核的范围更广，几乎涉及企业内部的各个方面。注册会计师现有的知识结构不能胜任内部控制审核业务。企业的内部控制是注册会计师进行内部控制审核的基础，因此，首要的问题是解决如何加强企业内部控制的建立健全并有效执行的问题。要建立健全企业内部控制，可以从以下方面入手：(1)提高管理者和员工对内部控制的认识，建立有效的内部控制系统。要

7、在全社会大力宣传《会计法》和有关内部控制规范，并聘请高校的专业教师或会计师事务所的主任会计师等对单位管理人员进行规范的培训，单位管理人员接受培训之后再在单位内部组织学习这些规范。(2)坚持以人为本，加强企业文化建设，完善内部控制环境。内部控制是由人制定的，也是靠人去执行和完善的。人既是内部控制的主体，也是内部控制的客体。在知识经济条件下，人才又是一种很重要的资源要素。如果企业能够建立起统一的企业文化，内部人员勾心斗角、串通舞弊等现象就能得到有效遏制。(3)以《会计法》为基本依据和准绳，强化内部会计控制的构建。管理离不开决策，

8、决策离不开信息，管理科学必须以客观真实的会计信息为依据，必须建立在良好的会计工作基础上。新修订的《会计法》中对企业建立健全本单位内部会计监督制度的规定和要求，为单位制定内部控制制度指明了方向。(4)建立和完善公司内部治理结构。现代公司治理结构是公司制的核心，是联系企业内部以及外部各利害关系