“营改增”对各行业税负影响的动态分析基于CGE模型的分析

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1、第４期（总第１７３期）财经论丛Ｎｏ．４（Ｇｅｎｅｒａｌ，Ｎｏ．１７３）２０１３年７月CollectedEssaysonFinanceandEconomicsＪｕｌ．２０１３“营改增”对各行业税负影响的动态分析———基于ＣＧＥ模型的分析田志伟，胡怡建（上海财经大学公共经济与管理学院，上海２０００８２）摘要：“营改增”是我国近年来最重要的税制改革，研究揭示营改增对行业税负的动态影响具有重要的现实意义。本文通过构建中国税收的ＣＧＥ模型分析营改增前后我国各行业两税税负的动态变化，发现即使在短期内通过税率设计等方式使得扩围行业税负平衡，在长期中部分行业仍

2、然会出现税负上升的现象。关键词：增值税扩围；营改增；行业税负；ＣＧＥ模型中图分类号：Ｆ８１２畅４２文献标识码：Ａ文章编号：１００４－４８９２（２０１３）０４－００２９－０６一、引言增值税扩围改革对行业税负的影响可以分为直接影响与间接影响两部分。直接影响是指在短期内，厂商来不及对税制的变革作出反应所引起的税负变化。直接影响主要分为两方面，一方面是对于扩围行业税负的影响，另一方面是对原增值税纳税行业税负的影响。增值税扩围对扩围行业税负的影响主要是通过税率设计、税收优惠设计、财政政策等相关措施来达到的。对原增值税纳税行业税负的影响主要是由于原增值税行

3、业可抵扣进项税额增多引起的。直接影响可以看作是增值税扩围对行业税负影响的短期效应。间接影响是指在长期中，各行业商品价格会发生变化，税负因为价格变化而发生转嫁，各个行业通过税负转嫁重新分配增值税扩围带来的减税收益。二、文献综述营改增作为我国近年来最为重要的税制改革，已引起众多专家学者关注。姜明耀通过对营改增后行业税负的测算，指出营改增所导致的服务业税负波动幅度大于工业，服务业行业增值率较高、［１］行业间差距明显是服务业税负波动较大的重要原因。潘文轩提出根据税负平衡点谨慎选择服务业行业税改后适用的增值税税率，并认为上海市营改增试点方案制定的租赁业、

4、交通运输业的试点［２］税率水平偏高，有必要予以降低。胡怡建和李天祥认为营改增对财政收入的影响程度主要取决［３］于营业税和增值税税率、服务业增值率、产品和服务的中间投入结构等方面的因素。平新乔等认为营业税对居民福利的伤害大于增值税，提倡彻底免征小规模企业的增值税，逐步推进从营业税到增［４］值税的转变，让服务业的全体企业有权进行进项抵扣。程子建认为将增值税扩大到生产性服务业将收稿日期：２０１３－０２－０９作者简介：田志伟（１９８７－），男，山东潍坊人，上海财经大学公共经济与管理学院助理研究员；胡怡建（１９５２－），男，上海人，上海财经大学公共经济与

5、管理学院教授，博士，博士生导师。·２９·财经论丛２０１３年第４期［５］改善居民福利，但具有累退性，而全面扩围的福利改善作用小于生产性扩围，但具有累进性。总体来说，现阶段学术界对营改增效应虽然有了一定的研究，但研究方法仍存在诸多缺陷。首先，现行营改增效应分析研究主要使用局部均衡分析方法，从而忽略了许多重要的税收间接和衍生效应的影响。其次，姜明耀（２０１１）、潘文轩（２０１２）、胡怡建和李天祥（２０１１）使用了投入产出法，但由于存在税收优惠众多、征管能力不足、数据体系不完整等方面原因，测算结果与实际差异甚大，效应分析不尽合理；平新乔等（２００９）创

6、建了一个多环节生产模型，并结合Ｃｒｅｅｄｙ（１９９８）的研究成果测算比较的营业税与增值税的福利效应，但由于使用了过于理想化的假设，测算结果也不尽人意。而且，现阶段营改增对行业税负影响的研究更是仅仅停留在静态测算层面（即上文所提到的直接影响），没有考虑到其动态变化，且测算误差较大。本文在投入产出法的基础上引入了征税率的概念，完善了测算增值税应纳税额的投入产出法，并使其与ＣＧＥ模型相结合，建立了凯恩斯闭合的中国税收可计算一般均衡模型。改良后的投入产出法能够准确测算营改增对行业税负的影响，而ＣＧＥ模型则能够考虑到各经济主体面对营改增税制改革所作出的反

7、应，因此本文能够准确测算营改增对行业税负的动态影响。三、模型设定与数据基础为了研究营改增对各行业税负的动态影响，本文在我国基本国情基础之上设置了一个包括营业税、增值税和其他主要财政税种的多部门ＣＧＥ模型。该模型包括商品市场与要素市场，并进一步区分为国内市场与国外市场；包括三个国内经济参与者，即居民、企业与政府，以及一个国外主体；商品市场分为４５个部门（部门划分依据２００７年中国４２部门投入产出表），其中１个农业部门，２５个工业部门以及１９个服务业部门。（一）生产模块模型使用两层嵌套的生产函数来描述厂商的生产行为。第一层生产函数，增加值与中间投入

8、以固定替代弹性（ＣＥＳ）生产函数来形成商品的总供给。其中，ＰＡ倡（ＱＡ－ｓｔｏｃｋ）倡ｌｅｉｖ倡ｔｖａｄ／（１＋ｔｖａｄ）表示的是行业的销项税额；而进