会计中的收入确认与计量的理论探讨

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1、会计中的收入确认与计量的理论探讨　　摘要：收入如何确认和计量是会计核算必须要解决的一个关键问题，特别应该分清会计收入和经济收入的界限。本文从界定二者内涵着手，阐述会计收入的确认模式和具体计量方法，为科学、合理地确认收入提供理论依据，也为会计核算奠定基础。　　关键词：会计收入；经济收入；计量；资产；负债　　一、问题的提出　　从会计的角度来说，收益一般是指企业在一定时期(通常指一个会计年度)内所获得的净收益，即同一时期内企业的全部收入超过全部费用和损失的余额。收益既是现代企业经营的主要目的之一，又是现代会计理论中的一个重要概念。无论是在会计实务操作领域中，还是在会计理论研究领域中，收益的

2、确认与计量问题都已成为会计工作者所关注的焦点。美国财务会计准则委员会在其发布的《论财务会计概念》第一辑中指出：“编制财务报告的首要重点是通过对收益及其组成内容的计量，提供关于企业业绩的信息”。收益何以引起人们如此高度的重视?原因在于收益对于国家、企业以及个人来说都具有重大意义。　　(一)收益是税收基础，是国家财政收入的保障　　按照现行法律的规定，企业实现了收益，就产生了纳税义务，必须按照法律规定的税率计算、缴纳企业所得税，它构成国家财政收入的一部分。因此，收益计量是否正确，直接关系到国家的利益，并进而影响到国家职能的发挥。　　(二)收益是反映企业经营成果、评价企业管　　理当局绩效的一

3、个重要指标在“两权分离”基础上形成的现代企业中，企业所有者将其资源委托给企业管理当局去经营，企业管理当局相应承担对这些资源进行保值、增值的责任。通过对收益的计量，既可以反映企业有效利用资源的程度，又可以考核企业管理当局对受托经济责任的履行情况。如果企业收益很可观，则说明企业有效地利用了资源，企业管理当局有效地履行了受托经济责任。　　(三)收益是相关利害人进行决策的重要工具　　对企业的现有股东而言，企业收益是股利分配的重要保证，也是股利分配的最大限度，它对股东是否继续持股、是否追加投资等决策直接产生重大影响;对企业的债权人来说，虽然他们更关心企业的偿债能力，但不可否认的是，企业的获利能

4、力是其偿债能力的基础;对潜在投资者而言，他们要为手中持有的资本寻找一个合理的去向，企业的获利能力当然是其考察的首要问题。　　二、收益的内涵　　在进入主题之前，我们先来明确一下收益的概念。关于什么是收益，经济学界和会计学界的学者们一直未取得一致意见。经济学家们总是从最接近于客观经济事实的角度来说明问题，但得出的结论有时却并不实用;而会计学家们则往往从实用主义的观点出发来解释问题，但得出的结论有时却并不科学。正是由于经济学家和会计学家认识事物的角度不同，因而形成了“经济收益”和“会计收益”两种不同的观点。　　(一)经济收益　　客观地说，收益这一概念最早出现在经济学中。经济学中的收益我们一

5、般称之为经济收益(economicincome)。1776年，亚当斯密(AdamSmith)在其名著《国民财富的性质和原因的研究》(即《国富论》)中首先提出了收益的定义。他将其定义为“财富的增加”、“那部分不侵蚀资本的可予消费的数额”。1890年，艾尔弗雷德马歇尔在其著作《经济学原理》一书中，将“财富的增加”这一收益观念引入企业，并提出了区分“实体资本”和“增值收益”这一重要的经济学思想，进一步地具体区分了资本和收益。　　20世纪初，美国著名经济学家欧文费雪(IrvingFisher)发展了经济收益理论，他在《资本与收益的性质》一书中提出了收益的三种不同形态，即(1)精神收益(psy

6、chicincome)指心理上获得的满足；(2)实际收益(realincome)指物质财富的增加；(3)货币收益(moneyincome)指资产货币价值的增加。同时，费雪也对资本和收益进行了区分。他认为，资本是某一时刻财富的存量，收益是某一时期劳务的流量;资本是未来劳务的化身，而收益则是这些劳务在特定时期内的享受，是补偿资本之后的一种增量。1946年，英国经济学家J1R1希克斯(J稲稨icks)在其著作《价值与资本》中给经济收益下了一个至今在西方经济学中仍占有重要地位的定义，他认为：“一个人的收益是指他在保持期末和期初同样富有的情况下，可能消费的最大金额”。套用这一定义，企业收益可以

7、定义为：在期末和期初拥有同样多实际物质财富的情况下，企业在某一时期内可以消费的最大金额。　　(二)会计收益　　会计学中的收益我们一般称之为会计收益(accountingincome)，它被看作是产出价值大于投入价值的差额。或者说，会计收益是指一定时期内企业已实现的收入与相关的成本、费用之间的差额。　　从会计收益的一般概念来看，它有如下几个特点：　　1会计收益是基于企业实际发生的交易而确认的也就是说，会计收益是根据企业实际发生的经济业务，以销售产品或提供劳务