X-20120704股权转让过程中涉及的税费

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1、股权转让过程中的涉税处理罗虹2012.7目录第一部分股权转让定义第二部分股权转让过程中涉及的税费一、营业税二、土地增值税三、企业所得税四、个人所得税五、契税六、印花税第一部分股权转让的定义股权转让指公司股东依法将自己的股份让渡给他人，使他人成为公司股东的民事法律行为。股权转让是股东行使股权经常而普遍的方式，中国《公司法》规定股东有权通过法定方式转让其全部出资或者部分出资。第二部分股权转让过程中涉及的税费一、营业税《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令【2008】第540号）第一条：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销

2、售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。第二部分股权转让过程中涉及的税费一、营业税国家税务总局关于印发《营业税税目注释（试行稿）》的通知（国税发[1993]149号）第八条：转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。无形资产，是指不具实物形态、但能带来经济利益的资产。本税目的征收范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。第二部分股权转让过程中涉及的税费一、营业税国家税务总局关于印发《营业税税目注释（试行稿）》的通知（国税发[1993]149号）九、销售不动产：以

3、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。但转让该项股权，应按本税目征税。《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税[2002]191号)规定：(二)自2003年1月1日起，对股权转让不征收营业税。第二部分股权转让过程中涉及的税费一、营业税要点一：股权转让行为不属于营业税的征税范围；要点二：以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；但1994年至2002年之间转让该项股权，按销售不动产税目征收营业税，2003年以后的股权转让均不用征收营业税。第二部分股权

4、转让过程中涉及的税费二、土地增值税《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（国务院令【1993】第138号）第二条　转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当依照本条例缴纳土地增值税。第二部分股权转让过程中涉及的税费二、土地增值税《国家税务总局关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的批复》（国税函[2000]687号）规定：对一次性转让100%股权、且以股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物的，应按土地增值税的规定征税。第二部分

5、股权转让过程中涉及的税费二、土地增值税要点一：股权转让不属于土地增值税的征收范围；要点二：（特殊规定）一次性转让100%股权、且以股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物的，应按土地增值税的规定征税。第二部分股权转让过程中涉及的税费三、企业所得税《中华人民共和国企业所得税法》（主席令【2007】第63号）第三条：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。　非

6、居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。第二部分股权转让过程中涉及的税费三、企业所得税《中华人民共和国企业所得税法》（主席令【2007】第63号）第五条规定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。第二部分股权转让过程中涉及的税费三、企业所得税《中华人民共和国企业所得税法》（主席令【2007】第63号）第六条：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额

7、。包括：(三)转让财产收入；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令【2007】第512号）第十六条：企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。第二部分股权转让过程中涉及的税费三、企业所得税综上：企业所得税应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损后的余额收入总额=销售货物收入+提供劳务收入+转让财产收入+股息、红利等权益性投资收益+利息收入+租金收入+特许权使用费收入+接受捐赠收入+其他收入转让财产收入=转让固定资产收入+转让

8、生物资产收入+转让无形资产收入+转让股权收入+转让债权收入+转让其他财产的收入。因此：股权转让收入应并入企业当年应纳税所得额中缴纳企业所得税。第二部分