新金融工具会计准则下上市银行财务比率研究

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1、厦门大学硕士学位论文新金融工具会计准则下上市银行财务比率研究姓名：钟霞申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：肖虹20080401摘要2006年2月15日，财政部颁布了1项基本准则和38项具体准则，其中与银行密切相关的主要有四个具体准则。新金融工具会计准则的变化改变了上市银行财务报表的格式、引入了公允价值与历史成本的混合计量模式、衍生金融工具由表外转到表内核算等等。这些变化是否会对上市银行财务比率分析产生影响，是目前财务报表使用者及监管部门关注的焦点。由于现有文献大多集中讨论金融工具会计准则对银行监管指标——资本充足率指标的影响以及应如何基于现有

2、的监管框架对受到影响的指标进行调整，对银行财务指标体系中其他比率探讨甚少。有关新金融工具会计准则是否会对其他比率产生变化，如果存在变化，对于相关利益主体，如银行内部管理者在进行财务管理如何应对以及投资者与债权人应采取什么样的措施仍然有大量空白。在此背景下，本文以新金融工具会计准则实施对上市银行财务比率的影响及相关利益主体的应对措施为研究对象，对其相关问题进行了探讨分析。在研究结构上，鉴于银行业务的特殊性使其财务比率分析具有其特殊性，因此本文首先从流动性、安全性和盈利性的角度来介绍银行的财务比率；其次对国际会计准则委员会和美国财务会计委员会制定和修

3、改金融工具会计的历程进行了回顾，并详细分析了对银行业较大的具体准则与旧会计规范的差异对银行财务报表及财务比率的影响。再次，为较深入地理解新会计准则的变化给上市银行财务比率带来的影响，本文选取了五家上市银行为案例分析对象，对五家上市银行在新会计准则与旧会计规范下的财务比率进行了比较；最后，本文从不同利益主体出发，如上市银行内部管理者、银行监管部门等，针对财务比率的变化给不同利益主体提出了相应的建议以帮助投资者、债权人和监管部门等在对上市银行财务报表分析时做出更加有效的决策。本文研究在一定程度上丰富了现有研究文献，有助于财务报表使用者的经济决策。但是

4、，由于数据的缺乏以及作者对实证研究缺乏扎实的基础，因此未能进行深入的研究，这是本文的不足和遗憾。关键词：新会计准则；上市银行；财务比率AbstractOnFebruary15，2006，MinistryofFinancehadpromulgatedanewaccountingcriterionwhichincludedonebasicstandardand38specificstandards．Therearefourspecificstandardswhicharerelatedtothebankindustry：AccountingStand

5、ardforBusinessEnterprisesNo．22--Recognitionandmeasurementoffinancialinstruments，AccountingStandardforBusinessEnterprisesNo．23--Transferoffinancialassets，AccountingStandardforBusinessEnterprisesNo．25--Hedging,AccountingStandardforBusinessEnterprisesNo．37--Presentationoffinanci

6、alinstruments．ThesechangesofNewFinancialInstrumentAccountingStandardhavechangedtheformatoflistedbanks’financialreports，thehybridmeasurementoffairvalueandhistoricalcost，thederivativeinstrumentsrecognizedinfinancialreport．Whetherthesechangescouldaffectthefinancialreportsandfina

7、ncialratiosoflistedbanksandwhat’Sthesignificanceofthesechangesaretheproblemsthisthesisisgoingtostudy．Mostoftheexitingdocumentsonlyfocusonfinancialinstrumentsaccountingstandards’influenceonbanksupervisionindex—capitalsufficiencyindex，andhowtoadjusttheinfluencedindexbasedonsupe

8、rvisionframeworkexisting，butrarelydiscussaboutotherratiosinbankfinan