我国证券市场会计信息披露法律规范研究

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1、摘要20世纪90年代初，伴随着沪、深股市的相继成立，我国证券市场从无到有、从小到大逐步发展，己成为振兴国民经济和推动改革开放不可或缺的重要力量。然而，市场初期的不规范和经济体制改革过程中的激烈矛盾碰撞使新兴股市频频陷入尴尬境地。从“老三案”到“新三案”，从基金黑幕到“银广夏”，理论界实务界的有识之士们对规范中发展的证券市场所暴露出的问题展开了数次规模空前的大讨论。关于证券市场基石的定位是讨论的一个关键问题。有人认为证券市场的基石是上市公司，有人则认为是保护中小投资者的利益。在我们看来，证券市场的真正基石应定位在维持公开、公平、公正的“三公”原则。做到了这一点，不论是上市公司质

2、量还是中小投资者的利益就都有了保障。作为服务于社会和经济发展的会计，其在维持证券市场“三公”原则顺利实施上的重大作用正是通过会计信息的规范披露体现出来。遗憾的是，我国当前会计信息披露的法律规范从制度到实践方面都存在着种种弊病，急需完善。论文产生的出发点正是基于对我国证券市场会计信息披露法律规范从各个层次加以阐述和分析，凸现问题，并提出丫些建议，或许这些建议尚不成熟，唯希望能为理论界和决策层的研究决策提供些许参考价值。论文运用了规范和实证相结合的分析方法。有结合理论阐述应该如何;也有从现实分析入手，说明现状怎样;还有对比中外，看看人家和我们的差距在哪儿。内容包括会计信息披露法律

3、规范的理论基础、权力主体、内容体系、执行现状和政策建议五个部分，基本上按照先因后果、先理论后实践的逻辑顺序予以论证。在论述会计信息披露法律规范存在的理论基础时，我们从西方经济学的理性经济人假设和交易费用概念出发，结合三个具体理论予以说明.从信息经济学角度看，事前信息不对称会造成逆向选择行为，需要通过规范信息披露的制度安排予以克服;事后信息不对称则会带来道德风险问题，同样只有通过信息披露法规来促成公司控制权市场和经理劳务市场的形成以纠正之。从博弈论角度看，不论是投资者与上市公司的博弈还是上市公司之间的博弈都将使信息披露法规成为必然。而有效市场的分类及强式有效市场的不存在则直接证

4、实了会计信息披露法律规范存在的现实意义。对于会计信息披露法律规范权力主体的论述，我们首先讨论了我国应采用的证券监管模式。通过对世界上三种监管模式的比较，我们得知各种模式均有其长处和劣势。结合新制度经济学对制度实施方式的表述，以及我国特色化的政治经济法律文教背景，可以断定我国当前采用的集中统一证券监管模式与国情最为相宜，由此决定会计信息披露法律规范的权力主体也应定位于政府机构，实行集中统一监管。我国上市公司会计信息披露的过程要经过七道监管防线，其中，证券监管的法定机构—中国证监会及其派出机构的监管是最为重要的一环。由于我国证券监管自律组织的依附性，我们将之与中国证监会及其派出机

5、构构成的整体称为中国证监会监管体系:该体系以及其他监管防线存在的问题和对策则是我们随后探讨的一个重点。法律规范权力主体的合理定位是为了法规的内容科学适宜，而法规的内容是否科学也直接关乎其能否在实践中得到很好的执行。因此，关于会计信息披露法律规范内容体系的论述是整个论文的一个重点，所占篇幅也最长。根据法规权威性和规范内容的不同，可将之分为证券立法、会计规范和审计规范三部分，其中会计规范又可分为规范内容格式的会计信息披露规则体系和规范信息披露质量的国家统一会计制度体系。论文着重对证券立法和会计规范的特点进行论述。证券立法层次包括《公司法》、《证券法》、《会计法》和《注册会计师法》

6、等。其欠缺之处有缺乏相关审计规定、不确定性强、有关规定不相一致、行政处罚和刑事处罚力度不够且规定不合理、缺乏民事责任的规定以及操作性不强等几个方面。会计信息披露规则体系主要由证券监管部门制定，包括《股票发行与交易管理暂行条例》、《信息披露实施细则》、信息披露《内容与格式准则》、《编报规则》、《规范解答》、《个案意见及案例》以及《股票上市规则》等等。该体系优点在于己形成大致体系和基本观念，充分借鉴了国际惯例并能结合我国证券市场的发展现状;缺点在于体系尚不全面、前瞻性不够、应急性强、部门间法规相互抵触、现行法规执行效果不佳等等。国家统一会计制度体系包括国务院和财政部门制定的《企业

7、财务会计报告条例》、企业会计准则(基本准则和具体准则)、企业会计制度及特殊行业会计制度以及《会计档案管理办法》、《会计基础工作规范》等等。本文重点论述与证券市场密切相关的会计准则的长处与不足。已颁布的会计准则在内容上基本实现与国际接轨、在借鉴国际惯例的同时保持了自己特色、编制以基本准则为基础、准则的制定机构合理、制定程序科学、实施范围恰当;不足之处在于会计准则目标定位有待转变、会计信息质量特征不全面且无先后层次之分、会计准则制定应急性强、体系不完备、准则与其他法规规定有差异等等。在介绍会计信息披露法律规