内部审计在公司治理中的作用(I)

《内部审计在公司治理中的作用(I)》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、内部审计在公司治理中的作用 【字体：大中小】【打印】　　　　前言　　公司治理起源于公司所有权与经营权的分离，从广义上讲，是指有关公司控制权和剩余索取权分配的一整套法律、文化和制度性安排，这些安排决定公司的目标、谁在什么状态下实施控制、风险和收益如何在不同的企业成员之间分配这样一些问题。　　　　一、公司治理和内部审计　　1.公司治理　　公司治理结构是联系企业内部以及外部各利害关系人的正式的和非正式关系的制度安排，以便使各利害关系人在权利、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的合理统一。企业委托代理结构中委托人和代理人之间信息不对称，契约不完全和

2、责任不对等是公司治理结构产生的基本原因。　　公司治理是伴随着现代企业的出现而产生和发展的，是基于企业所有权与经营权相分离后而引发的有关委托代理关系及“内部人控制”等问题而产生的一系列制度安排，它包括两方面的内容：　　一是公司治理结构。我国《公司法》规定，公司治理结构由股东会、董事会（包括经理）、监事会三个机构组成。　　二是公司治理机制。指的是一系列通过证券市场、产品市场和职业经理市场等来对公司治理发挥作用的机制，如公司法、证券法、信息披露、会计准则、审计、经营者激励、代理权竞争、敌意收购和社会舆论等。　　为推动上市公司建立和完善现代企业制度，规范

3、上市公司运作，促进我国证券市场健康发展，中国证监会和国家经贸委于2002年1月7日发布了《上市公司治理准则》，阐明了我国上市公司治理的基本原则、投资者权利保护的实现方式，以及上市公司董事、监事、经理等高级管理人员所应当遵循的基本行为准则和职业道德等内容。其中规定:“上市公司董事会可以按照股东大会的有关决议，设立战略、审计、提名、薪酬与考核等专门委员会。专门委员会成员全部由董事组成，其中审计委员会、提名委员会、薪酬与考核委员会中独立董事应占多数并担任召集人，审计委员会中至少应有一名独立董事是会计专业人士。”“审计委员会的主要职责是:（1）提议聘请或

4、更换外部审计机构;（2）监督公司的内部审计制度及其实施;（3）负责内部审计与外部审计之间的沟通;（4）审核公司的财务信息及其披露;（5）审查公司的内控制度。”　　2.内部审计　　国际内部审计师协会（IIA）在《内部审计实务标准》中对内部审计的定义是“内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采用系统化、规范化的方法，来对风险管理、控制和治理程序进行评价和改善，从而帮助组织实现它的目标。”　　我国内部审计协会在《内部审计基本准则》中对内部审计的定义是“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价

5、活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”5　　3.内部审计的发展过程　　20世纪的内部审计。内部审计的概念早已存在，在实务中也运用良久。但其职业化的进程，还是要从1941年开始。时年发生两件具有里程碑意义的事件：一是VictoI’zBrink出版了第一部内部审计专著《内部审计一程序的性质，职能和方法》，标志着内部审计从实践上升到理论；二是内部审计师协会（Institute0fInternalAuditor，IIA）的成立。　　不过，内部审计真正的社会作用矛盾存在于内部审计本身职能作用之中。一方面，它

6、希望成为一个“顾问”，另一方面它又是个“警察”。　　SOX201条款的第5款规定：会计师事务所不得为其实施审计的公众公司提供“内部审计外包”服务。SOX302条款要求管理当局对公司的“披露控制与程序”的有效性作出季度和年度的评价和报告。CEO和CFO必须在报告中证明：　　①他们已审核（review）了报告，这份报告在所有重大方面没有不实陈述或遗漏，财务报告和其他财务信息是公允的。　　②建立和保持披露控制与程序是他们的责任，他们已设计出这样的披露控制与程序，旨在保证他们能知道公司的重大信息；他们已对披露控制与程序进行了评价，并将其评价结果在报告中予

7、以呈报；　　③他们已向审计师和审计委员会披露了以下信息：一是披露所有重要的内部控制的不足；二是披露涉及到在内部控制中有重要作用的管理人员或其他员工的舞弊，不管舞弊是否重要。　　④他们已说明公司的财务呈报内部控制是否有重大的改变，以及可能影响内部控制结果的其他因素是否发生重大改变。　　SOX404条款要求管理当局在年度报告之中呈报“内部控制报告”，评价财务呈报内部控制的设计及执行情况，并报告其有效性。必须包括以下内容：　　①管理当局对自己在建立、维护适当的内部控制及财务报告程序的责任进行再次确认的报告；　　②管理当局用于评价财务呈报内部控制的框架；

8、　　③管理当局对公司财务呈报内部控制的有效性的评价。这份评价包括披露管理当局确认的财务呈报内部控制的任何“重大缺陷”。　　④一份公司的会