舞弊审计程序方法

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1、国际审计学院舞弊审计的方法和程序CompanyLogo【本章教学目的和要求】掌握舞弊发生的征兆、识别舞弊的一般方法和特殊方法和舞弊风险的评估方法；了解舞弊审计的程序职业怀疑舞弊审计准则：整个审计过程保持职业怀疑态度在一些高风险领域（收入、会计估计、关联方等）实行“有错推定”；对管理层逾越内控行为执行专门的实质性测试P47。含义：执行审计业务的一种态度，以质询的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据以及引起对文件或管理层声明的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。证据通过程序方法取得计划阶段：讨论重大舞弊的可能性；实施阶段：

2、（见上）如果没有充分、恰当的审计证据证明交易事项或科目余额真实，则推定存在问题；完成阶段：关注管理层不披露或诚实披露重大期后事项或或有事项的可能性；CompanyLogoCompanyLogo第一节舞弊审计的程序P62一、执行环境分析了解被审计单位及其环境实际上就是评估其经营风险。经营不佳，产生舞弊动机或压力，转化为财报舞弊风险；有助于分析程序和评估会计政策和会计估计的合理性。内容：行业性质、竞争对手状况；组织结构、经营目标、财务业绩的衡量和评价、会计政策；内部控制等以利润为中心绩效考核方式；以金钱为主要激励方式；管理方式上是

3、独裁式；以经济的、政治的、自我为中心的价值观和信仰比更重视社会的、精神的和团队意识的价值观和信仰更容易发生舞弊；例：银广厦《财经》记者行业调查：“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”；同样引进德国设备的三个国内企业，市场没有打开，而天津广厦却利好频传CompanyLogo二、针对管理层逾越内控行为执行专门程序1、检查特殊分录和其他调整；2、对会计估计进行复核以检查其倾向性；3、对大笔非正常交易的业务合理性进行评估CompanyLogo第二节舞弊审计方法一、概述（一）定义：就是收集能够证明舞弊审计结论的证据的方法。（二）特

4、点：财务审计方法：顺查、逆查、审阅、函证、盘点、抽查、询问、分析程序等舞弊审计须特别重视分析程序，且以上方法在舞弊审计中的应用不同于常规审计审阅时注意是否被涂改、签名是否真实、书信是否被拆封等；盘点存货时不事先通知客户---出其不意；常规询证的局限性：若管理层提供的地址不真实，则可能完全失效。为此，在取得地址时，应保持应有的职业怀疑，对应收款项，应与有关记录（如销售发票上）或通过其他如Internet等途径获取的相互核对。银行对账单有高科技造假的可能，对重要和异常的账户，应亲自前往银行询证。由于审计人员的灵感和判断在舞弊审计中

5、非常重要，故多使用判断抽样；咨询外部专家（高科技行业、工程建筑行业等专业性较强的领域）CompanyLogo（一）询问法舞弊从其本性看易于隐藏而难于发现，尽管隐藏的方式多种多样，但还是会存在蛛丝马迹。查找舞弊的最佳线索不是账面资料而是相关人员，由审计师对企业管理层和雇员的有效询问是发现舞弊行为的重要路径。须谨慎评估消息来源的可靠性主体：经验丰富或受良好训练；对象：值得信赖并了解问题；时间、内容心理学---建立一定程度的熟悉和友善关系后，一开始问轻松的问题，然后组建询问“敏感”问题。提出严重问题或者出示“有分量”证据，造成紧张和

6、恐惧。两个小案例CompanyLogo二、舞弊审计的一般方法CompanyLogo分析程序（二）一、定义：通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价----中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序“在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常关系或偏离预期的关系，注册会计师应当在识别舞弊导致的重大错报风险时考虑这些比较结果。”---审计准则1141号是揭露舞弊的重要工具，尤其是在管理舞弊的识别上具

7、有明显的作用。其理论基础在于，管理层可以操纵某些财务或非财务信息，但不可能操纵全部业务信息。“合理预期”与“异常变动”CompanyLogo（一）财务数据之间1、简单比较上期、同行业、计划数据等2、结构百分比分析3、比率分析:偿债能力、盈利能力如毛利率和营运能力如周转率4、因素分析法：报表勾稽关系如经营活动产生的现金流和净利润；达尔曼报表excel;当销售收入与税金、固定资产变动与修理费保险费变动是否相符（二）财务数据与非财务数据之间：经验和想象力产能分析:测试生产与销售的相关性，可以有效确定经营过程中的购货量与消耗量、消耗量

8、与产出量、产出量与销售量之间是否配比。固定资产产能、料工费（如通过供电部门的电费发票获取耗电量）CompanyLogoCompanyLogo项目固定资产合计年初数40,000,000本年增加2,000,000本年减少8,000,000年末数34,000,000这是一个设立了两