新企业资产减值会计规范在实施中出现问题

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1、企业会计准则文献综述新企业资产减值会计规范在实施中出现的问题的研究的文献综述【摘要】长期以来，资产减值在相当大的程度上沦为上市公司操纵盈余的工具，2006年2月15日我国新企业资产减值会计规范根据我国企业施行有关资产减值会计规定中出现的问题，借鉴国际会计准则，在构成体系以及内容与操作程序上进行了完善。但是，资产减值会计并未从根本上提高会计信息质量，且公允价值在资产减值中的运用情况，其中存在诸多不确定性因素，因而会影响资产减值会计准则的实际效果。基于此，笔者试图挖掘这些原因，并提出改进的建议，适当改进资产减值的运用方式。【关键词】资产减值；盈余管理；会计信息；公允价值　　引言　　2007

2、年7月1日开始，上市公司正式实施资产减值会计准则，其最明显的特点是引入公允价值概念，并规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。那么在目前市场机制尚不完善条件下，公允价值难以合理预计情况下引入公允价值能否达到预期目的呢?并且在受托责任观和决策有用观的会计目标要求下，是否会影响资产减值会计准则的实际效果，是否能从信息提供者的角度出发，尽可能客观、准确，有助于财务报告使用者的决策，满足相关利益者的信息需求？历史回顾　我国资产减值会计规范的制定与实施伴随着我国企业的生产经营环境的变化与对会计信息质量认识的提高，经过了一个发展的过程。1992年1月1日施行的《股份制试点企业会计制度》【

3、1】提出对应收账款计提坏账准备；1992年7月1日施行的《外商投资企业会计制度》【2】，要求对应收账款按不超过余额37企业会计准则文献综述％的比例计提坏账准备，并在期末进行测试计提存货变现损失准备；1993年7月1日实施的《企业会计准则》【3】和分行业会计制度要求企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备；1998年1月1日施行的《股份有限公司会计制度》【4】规定在中期期末或年度终了时计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备；1999年底财政部关于《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》【5】又强调在计提四项准备的，同时将计提坏账准备的范围扩大到其他应收款。

4、2007年的新准则第四条规定：“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。”新准则最大的特点就是除特殊资产项目外，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。很多学者认为新《企业会计准则》相对于旧准则的确有很大改进，特别是在原有允许资产减值转回的规定被人为地滥用，许多企业将资产减值的转回作为操纵企业经营业绩方面，效果显著。但综合各家观点，笔者认为其中仍然存在许多的不足。　（一）资产减值仍是企业盈余管理的主要手段之一　　资产减值确认和计量难度大，从计量模式看，资产减值的计量涉

5、及历史成本、市价、销售净价、未来现金流量的现值、可变现净值等多种计量属性，不易掌握。并且，对于长期资产的减值计量中，如何来使用未来现金流量的现值计量属性等，缺乏具体操作规程，因职业判断的不同而使计量结果也会产生较大的差异，导致7企业会计准则文献综述资产减值的计提和转回成为了企业盈余管理的主要手段【6】。梅良勇、文豪、汪海粟、汤湘希【7】的研究结果表明，上市公司为了使净资产收益率达到监管部门的要求，可能利用资产减值准备进行盈余操纵。李远鹏、李若山【8】认为，我国企业在减值准备的会计选择上存在的稳健性只是一种假象，背后实际上是盈余管理在起作用。代冰彬、陆正飞、张然【9】研究发现，我国资产减

6、值准备的计提体现了稳健性原则，但在控制经济因素和稳健性之后，盈余管理动机仍能显著影响资产减值的计提。　　　（二）资产减值损失的不可恢复无法反映资产的真实性【10】对资产减值的恢复有两种观点：一种观点认为确认资产减值损失后，资产的账面价值成为新的成本计量基础，企业不应在以后期间调整资产的成本，即不允许转回已确认的资产减值损失，FASB(美国财务会计准则委员会)是这种观点的主要代表；另一种观点认为最后一次确认资产减值损失后，只有在确定资产可收回金额所使用的估计发生改变时，才能转回以前年度已确认的资产减值损失，资产的账面价值应增至其可收回金额，由资产减值损失转回而增加的资产账面价值，不应高于

7、资产以前年度没有确认资产减值损失时的账面价值。问题在于，如果已经确认为减值的事实或会计估计发生变化了，原确认的减值又恢复了，那么对于资产减值的恢复是否应当予以确认呢？笔者认为7企业会计准则文献综述如果资产减值恢复时不转回已计提的减值准备，使资产负债表中的这些资产项目的金额始终小于其成本，此时的账面价值既不等于该项资产的可回收金额，也不等于历史成本。这样处理虽然满足了稳健性的要求，却无法反映资产的真实价值，违背了以资产负债表为导向的观念【11】。