2012资产评估师-财会第2章讲义

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1、第二章　金融资产　　一、本章概述　　（一）内容提要　　本章首先阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件；继而分别对各类金融资产的会计计量、记录作出全面解析；最后对于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例说明。　　本章应重点掌握如下知识点：　　1.交易性金融资产的处置损益的计算及累计投资收益的计算；　　2.持有至到期投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算；　　3.可供出售金融资产与持有至到期投资、长期股权投资的区别及联系；　　4.可供出售金融资产减值处理；　　5.可供出售金融资产处置时损益额的计算；　　　　二、知识

2、点精讲　　2.1金融资产的定义和分类　　金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资等。　　股权投资的详细解析见第四章“长期股权投资”，本章阐述的是其他金融资产。　　企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；　　2.持有至到期投资；　　3.贷款和应收款项；　　4.可供出售的金融资产。　　可供出售的金融资产，一般是指非短期持有，持股比例较低，且在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计

3、量金融资产。　　2.2货币资金的会计核算　　货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。　　2.2.1库存现金业务的会计处理　　现金长短款的会计处理应作为重点掌握内容，具体账务处理如下表：　　盘盈（现金长款）　　当时　　处理时　　借：库存现金　　　　贷：待处理财产损溢-----待处理流动资产损溢　　借：待处理财产损溢　　　　贷：其他应付款（有主款项）　　　　　　营业外收入（无主款项）　　盘亏（现金短款）　　当时　　处理时　　借：待处理财产损溢　　　　贷：库存现金　　借：管理费用（企业承担部分）　　　　其他应收款（责任赔款部分）

4、　　　　贷：待处理财产损溢　　【要点提示】现金的盘盈或盘亏应重点把握盘盈、盘亏的费用归属对象，另外要和存货及固定资产盘盈、盘亏的会计处理进行对比。此知识点通常在多项选择题中以甄别盘盈盘亏会计处理的正误为测试角度。　　【例题1·多选题】下列有关盘盈、盘亏的会计论断中，正确的是（　）。　　A.存货的盘盈最终会冲减发现当期的“管理费用”；　　B.固定资产的盘盈应追加发现当期的“营业外收入”；　　C.现金的盘盈应将无人认领的部分确认为当期的“营业外收入”；　　D.存货盘亏中属于正常损失的部分应列入当期的“管理费用”；　　E.固定资产盘亏

5、应作重大前期差错更正处理　　【答案】ACD　　【解析】备选答案B：固定资产盘盈应作前期差错更正处理；备选答案E：固定资产盘亏中属于保险赔偿部分或责任人赔偿部分的列入“其他应收款”，其他部分列入“营业外支出”。　　2.2.2银行存款　　银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。　　（一）银行存款使用要求　　企业超限额现金必须送存银行，超使用范围开支必须转账结算。　　（二）银行结算方式种类　　货币资金收付业务可以采用9种结算方式，对于每一结算方式，主要熟悉使用者、使用范围、付款期限和一些相关规定。可以按下表记忆了解：结算方式

6、期限适用的会计科目适用范围备注银行汇票银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。其他货币资金适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位、个人各种款项的异地结算均可使用银行汇票。　　银行本票银行本票的付款期限为自出票日起2个月内。其他货币资金单位和个人在同一票据交换区域内即可使用银行本票。分为不定额和定额两种。定额的面值为1000元；5000元；10000元；50000元。商业汇票票据的付款期限最长不得超过6个月；商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。银行存款凡是在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易

7、关系或者债权债务关系，才能使用商业汇票。1.按承兑人的不同可分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。2.银行承兑汇票有两个万分之五：（1）万分之五的手续费（2）万分之五的罚息3.只在商业承兑汇票的贴现才会出现或有负债。支票付款期限为10天。银行存款单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。1.支票分为现金支票、转账支票、和普通支票。在普通支票左上角划两条平行线的为划线支票。2.转账支票和划线支票只能用于转账；现金支票只能用于支取现金，不能用于转账；普通支票既可用于转账也可用于支取现金。信用卡略其他货币资金1.信用

8、卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。2.透支期最长为60天。　　汇兑略银行存款异地结算汇兑分为信汇和电汇两