春夏会计学2013第四章-2资产

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1、第四章资产第五节长期股权投资一、长期股权投资概述长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资单位的股权，准备长期持有，期限在一年以上的投资。长期股权投资依据对被投资单位投资的程度和影响不同，可分为:1、投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。如投资企业拥有被投资单位50%以上的表决权股份；能够任免董事会的多数成员；在董事会拥有半数以上表决权等。2、投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。共同

2、控制：指两方或多方共同决定企业的财务与经营决策。任何一方都不能单独作出决定。3、投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能决定这些政策的制定。如投资企业拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时一般认为有重大影响；或在董事会或类似权力机关派有代表等。4、投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。二、长期股权投资的初始计量长期股权投资应按取得时发生的实际成本入账。实

3、际成本=买价+交易费用（税金、佣金、手续费等）如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，则应在“应收股利”账户单独核算，不计入股权投资的成本。用支付银行存款形式取得投资时：借：长期股权投资（应收股利）贷：其他货币资金三、长期股权投资的后续计量（一）成本法是指长期股权投资按投资成本计价的方法。在成本法下：1）长期投资以取得股权时的成本入账，其后，除了投资企业追加投资和收回投资外，长期股权投资的账面价值按当初的取得成本保持不变。2）投资期间被投资企业宣告分派的现金股利,投资企业作为投资收益入账。1、适用范围（1）企业持有的能够

4、对被投资单位实施控制的长期股权投资。（2）投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2、帐务处理被投资企业宣告分派现金股利时：借：应收股利贷：投资收益收到现金股利时：借：其他货币资金贷：应收股利注意：成本法下当被投资企业本年度实现净利润或发生亏损，投资企业不需要进行帐务处理（二）权益法权益法，是指投资在取得时，按初始投资成本计价；取得后，在投资持有期间，需根据被投资企业所有者权益的变动，投资企业应按持股比例相应调整其长期股权投资的账面价值。1、适用范围(1)对合营

5、企业的投资(2)对联营企业的投资2、帐户设置设“长期股权投资－投资成本”－损益调整”帐户－其他权益变动”3、帐务处理（1）取得投资时：若长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位所有者权益公允价值份额，其差额不调整初始成本。例：企业的长期股权投资的初始成本500万元。占被投资单位的股权份额40%。投资时被投资单位所有者权益公允价值金额1000万元。初始成本＞占所有者权益公允价值份额500万＞400万（1000×40%）购入时：（按初始成本）借:长期股权投资-投资成本500万贷:其他货币资金500万若长期股权投资的初始投资成

6、本小于投资时应享有被投资单位所有者权益公允价值份额，其差额，应计入营业外收入，同时调整长期股权投资的成本。例：企业的长期股权投资的初始成本350万元。占被投资单位的股权份额40%。投资时被投资单位所有者权益公允价值金额1000万元。初始成本<占所有者权益公允价值份额350万<400万（1000×40%）1.购入时:(按初始成本)借:长期股权投资-投资成本350万贷:其他货币资金350万2.调整差额：借:长期股权投资-投资成本50万贷:营业外收入50万（2）持有期间：若被投资企业获得净利润，投资企业按持股比例：借：长期股权投资—损益调

7、整贷：投资收益若被投资企业发生亏损，投资企业按持股比例：借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整投资企业在确认在被投资企业亏损中享有的份额时，一般以长期股权投资的账面价值减至零为限。若确认后仍有未确认损失的，应在帐外作备查记录。（3）权益法下被投资单位分派股利的调整被投资企业宣告分派现金股利时；借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整注意：宣告和收到股票股利，则不进行帐务处理，但应在备查簿中登记。（4）对被投资企业除净损益外其他所有者权益变动的处理对于被投资企业除净损益外其他所有者权益的增加，投资企业按持股比例：借：长期股权投资—其他权

8、益变动贷：资本公积对于被投资企业除净损益外其他所有者权益的减少，投资企业按持股比例：借：资本公积贷：长期股权投资—其他权益变动例：A企业08年1月1日购入B公司股票50万股，每股10元，占B公司总股份的40%，B公司于08年度实现净利