论企业货币资金的内部控制

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1、论企业货币资金的内部控制货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产。任何企业进行生产经营活动都必须持有货币资金，持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。对有外币业务的企业，货币资金又可分为本币货币资金和外币货币资金。其他货币资金又可分为外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。一、货币资金管理中存在的主要问题（一）现金收付业务收款不入账业务是指出纳或收款人员利用经手现金的机会，在收入现

2、金时既不开具收据或发票，也不报账和记账，而是直接将现金据为己有。撕毁发票，盗用票据。会计人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁，从而将票款私吞；或用盗取的发票，收据等向客户开票，隐匿现金。虚开发票。会计人员利用职务上的便利条件，与外部人员串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚列工资，奖金等，从而将多支的现金据为已有。这往往是由于有关经济业务事项的办理由一人负责全过程，未能做到薪金支付单等由企业人事部门编制和审核，而会计稽核人员也未能真正发挥作用。错记金额，贪污现金。出纳人员在登记现金日记账时故意记错业务发生金额或将其合计数加错，表现为

3、少计收入，或多计支出。出纳人员除登记日记账外，还兼登记明细账和总账，是其贪污行为得逞的一个重要原因。（二）银行存款收支业务擅自提现或填票购物。会计人员或出纳人员，擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票套购物品，不留存根，不记账，将公款及实物据为已有。究其原因是企业未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单的余额是否相符。私设“小金库”6。会计人员利用个别银行间相互争资金，拉客户的机会，私自利用企业印鉴章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入款转至私设的户头上。等期末再存入单位账

4、号，将私存期间的利息据为己有。 出现这种情况，往往是企业印鉴的保管岗位和货币资金收款岗位未分开所致。私自背书转让票据。会计人员将收到的转账支票，汇票及银行本票等票据私自背书转让给其他单位，以达到侵吞、占有公款的目的。因此，企业切忌让会计人员保管支付款项所需要的全部印章。支票，银行账户。会计人员非法将支票借给他人用于结算或允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理收、付、转账业务，从中捞取私利。究其原因是企业票据、银行账户管理混乱，各种票据未连续编号，稽核岗位如同虚设。涂改银行对账单。会计人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额或余额，

5、使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款已减少的事实。企业负责银行收付业务人员的职责，与负责调节银行对账单人员的职责未分开，为会计人员的违法行为提供了便利。由此看来，加强对货币资金的管理和控制对于保障企业资产安全完整，提高货币资金周转速度和使用效益，具有重要意义。加强对货币资金的控制，应当结合企业生产经营特点制定相应制度，并监督实施。二、加强货币资金内部控制的措施所谓内部控制指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取

6、的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。（一）建立健全的货币资金内部控制制度岗位分工制度，单位应当建立货币资金的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。会计不得兼任出纳，出纳不得兼任稽核、会计档案的保管、收入费用以及债权债务账目的登记工作。任何单位不得由一个人办理货币自己业务的全过程。实施定期轮岗制度，单位应当配备合格的人员办理货币资金业务，并实行定期轮岗。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。6实施内部

7、稽核即设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以及时改进对货币资金的管理控制。（二）加强货币资金内部控制“三个环节”的管理为了更好的抓好企业货币资金的内部控制，必须加强货币资金的事前防范、事中控制、事后监督三个环节的管理。1．事前防范首先，企业需要建立一套严格的内部控制制度，如《企业财务管理办法》、《企业资金授权批准管理办法》、《资金预算及资金计划管理办法》等一些与资金管理及控制的相关制度。在企业的资金管理过程中，要合理设置职能部门，明确各个职能部门的职责权限，各司其职，

8、建立财务控制和职能分离体系。在充分考虑不相容职务相互分离的前提下，形成各部门相互制约、相互监督的局面。其次，企业还应当建立严格的审批手续，以减少某些不必要的开支。明确审批人对资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关