mqroe中国会计师事务所扩大规模的方式和途径

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1、中国会计师事务所扩大规模的方式和途径第一部分、会计师事务所规模经营的形成机理从1853年诞生那天起，注册会计师行业作为一个独特的、不可替代的第三产业在市场经济的残酷竞争中发展壮大，这主要归功于它对外部环境的能动适应，否则，它早已被市场经济竞争的大潮所吞没，规模经营则是其具有代表性的典范，而规模经营内中蕴含着深刻的经济规律。认识和把握规律，是促进中国的注册会计师行业□迈向规模化道路的理论先导。一、与企孽业规模增长的同步性是扩大会计师事务所ρ规模的外在动力事务所是主要为企业服耗务的中介组织。从18世纪下半叶以来，茔西方资本主义国家的生产力水平得到了迅醵速发展，生产的社会化程度大大提高，特湮别是进

2、入20世纪90年代，企业规模的柑集中化程度已经达到了惊人的程度。今年嚓排名全球500强之首的美国通用公司，痛其销售额是我国55家试点企业集团销售总和的6倍，相当于中型国家的国内生产孜总值。并且近年来，企业的规模集中速度截越来越快，如1997年波音与麦道两家阿航空巨头的合并，1998年宝马与劳斯贻莱斯两家汽车制造企业的合并、花旗集团舨与旅行考察团两家银行的合并，以及20琐00年美国在线与时代华纳两家传媒巨头仇33/33的合并，都开出了并购金额的历史天价。鲭企业经营的规模化、国际化迫使会计师事浆务所把规模化经营作为提高服务质量的一т个重要内容。根据1995年国外某权威鼽杂志的测算，如果对美国通

3、用公司的所有泠企业进行一次性审计，需要动用全球的所肃有注册会计师才能完成。“五大”国际己会计公司能够领先世界同行，也要得益于山他们时刻保持着规模创新的动力。从80皿年代的“八大”、“六大”到今天的“五避大”，跟随企业规模化、国际化的节奏几蹒乎没有停止过，一次深刻调整着国际会计哦市场的分布格局。而在100年前，这几碾“大”的前身还都是一些名不见经传的小囔会计师事务所。以毕马威为例，从北京注媛协1997年考察得悉，他们在成立之初霞只有十几个人，与一家小公司客户──荷捶兰壳牌公司同在一个街道。大企业造就了★大事务所，当壳牌发展成为跨国大企业时枋，毕马威紧随其成长，一步步走向了“五钕大”的行列，巧合

4、的是，95年他们各排袍名于世界跨国企业和会计公司的前五名。在99年上海召开的世界500强财富论坛年会上，我们也看到了“五大”中某一鸭家的身影，据记者采访，到会的一半以上べ的公司都是他们的客户。企业规模的扩わ大，也增加了企业管理的复杂性，尤其对滞跨国公司来说，还要涉及到国家、区域之痰间的管理协调，而对会计师事务所来说，а则扩大了管理咨询的市场，这种市场需求桦也剌激了国际会计公司调整产品结构，完谠33/33成业务转型，这就是说，产品结构的多元谆化进一步促成了会计师事务所规模的扩大蕉。二、规模的经济性是会计师事务所规嵴模经营的内在动力会计师事务所规模化铹虽为外部环境所使然，但绝不是纯粹为了崃上

5、规模，规模的经济性使其在扩大规模上汹所产生的强有力的利益驱动。降低市场嘟交易费用交易费用是以科斯为代表的新制度经济学派的一个最重要的理论概念，愤它是指能够使市场交易顺利进行所需要的胺费用或支付的代价，包括在市场交易中寻找交易对象，签订交易合同，监督、履行猥合同，建立保障合同履行的机构所发生的伛费用。科斯指出，正是在一定的条件下，悲组织成本低于市场交易费用，由一定数量笊的个人组成的企业才会产生。该学派的另宀一个重要人物张五常认为，组织形式的选娓择，本质上就是交易费用的比较。从交易劭费用的理论出发，我们以下举出三个简单撺案例，说明降低交易费用为什么会促进会仉计师事务所扩大规模。案例一：北京Y

6、祸Z会计师事务所位于市郊，距市中心60菇公里，现在在海淀区开设了业务分部。Y〃Z的不少客户都在市区，可以设想，如果垓不设分部，它所发生的交易费用A将包括匍交通、信息成本的上升以及客户、员工资33/33源损失的潜在成本；而开设分部的交易费挣用B将包括新增人工成本、开办成本等。耿但是，YZ认为，只要能够节约交易费用眨，即M=A－B>0,那么增设分部而扩大规模就是完全必要的。案例二：京昊簌、信佳是北京门头沟区仅有的两家事务所吉，1999年12月，两家正式合并为京及佳信事务所。合并前，两家为争夺客户一胺直在进行着激烈的价格竞争，设削价损失贷为A。合并后虽新增管理成本为B，但将在门头沟区形成价格

7、垄断，这样只要交易费用M=A－B>0，选择合并是“双赢牯”的结果。由此可见，只要存在交易费肄用，会计师事务所就有组织规模扩大的可珍能。现在，我们再借用这个理论从另一个角度来说明为什么我国的会计师事务所蛱在具有价格和人工成本优势的情况下，却酡在同“五大”的竞争中处于劣势。案件郜3：壳牌公司在京设立合资企业，公司总姬部为了掌握其财务状况及经营成果，将聘宥请一家事务所为其审计。如果选择当地的妊事务所，发生的交易