营业外收支核算内容及列示方式的商榷

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1、营业外收支核算内容及列示方式的商榷营业外收支核算内容及列示方式的商榷营业外收支核算内容及列示方式的商榷营业外收支核算内容及列示方式的商榷商榷意见窑阴叶财会月刊曳圆园园源年第员园期刊登了明光兰同志叶关于取消何又包含了许多从严格意义上讲营业外收支核算的思考曳一文渊以下简称叶明文曳冤遥笔者赞同不应属于该科目的项目袁如外币折叶明文曳中提出的由于营业外收支与企业持续经营能力的相算差额尧重估价盈亏尧关联方交易关度不大袁从而降低了利润表的可理解性和相关性这一观差价等遥事实虽然如此袁但这种现点袁但不赞同其在利润表中取消营业外收支项目的处理方象不能作为将营业外收入记入野资法袁现将理

2、由阐述如下遥本公积冶科目的合理依据遥从报表一、是否在利润表中取消营业外收支项目充分披露的原则上讲袁利润表中的叶明文曳认为袁营业外收支是指企业发生的与其生产经营净收益必须包括会计主体当期的无直接关系的各项收支袁它不能说明企业的获利能力遥将其全部经济交易和其他活动的影响遥反映在利润表中容易产生歧义且会降低利润表的可理解性袁然而袁出于会计经济后果的考虑袁因此建议在利润表中取消营业外收支项目遥准则制定机构允许一些项目绕过利润表而直接在资产负债笔者认为袁利润表反映企业经营成果是通过将企业一个表的权益项目中进行披露遥这不仅损害了收益呈报的基础袁时间跨度的收入和成本费用联系在一

3、起而实现的遥因而袁利也使财务分析师们不得不花大量的精力去寻找和评估所有润表不仅是一个反映企业盈利状况的报表袁而且是连接相的利润表项目遥因而袁当营业外收入的列报使利润表变得不透邻两个会计期间资产负债表的主要链条遥从资产负债观的角明尧不可比时袁正确的做法应是思考如何调整利润表现有的度看袁除股东投资及派给股东款外袁期初尧期末股东权益的增披露结构和层次袁从而使现行的利润表变得透明起来袁以更减完全等于其对应会计期间内实现的全部净利润遥只有将所加有利于投资者进行决策遥有会引起股东权益变动的交易事项渊除股东投资及派给股圆援关于营业外支出核算内容列示方式遥东款外冤均无一遗漏地反映

4、在利润表中袁才能使两张主表相叶明文曳针对营业外支出在利润表中所作的调整混淆了辅相成袁全面地反映企业的财务状况和经营成果袁从而有利野营业外支出冶尧野管理费用冶及野资本公积冶科目的基本概念及于投资者的未来决策遥性质遥其一袁由于计量确认上的困难袁我国现行利润表不能全二、营业外收支核算内容列示方式面地反映企业的经营成果袁但这并不能说明我国的利润表仅叶明文曳提出将原营业外收入核算的内容扣除未来应交仅是与持续经营相关的业绩报表袁也不能说明我国的利润表所得税后的余额记入野资本公积冶科目袁将原营业外支出核算就是所谓的野核心损益表冶遥事实上袁我国现行利润表中的利润的内容分为两类院一

5、类是与企业生产经营有间接关系的损失总额及净利润指标更倾向于综合利润总额和综合净收益的概或支出袁记入野管理费用冶科目曰另一类是与企业生产经营不念遥营业外支出与营业外收入一样袁应是一个损益类账户而不相关的损失或支出袁作为野资本公积冶科目的减项遥笔者对此是权益类账户袁因此只能在利润表中列示遥其二袁管理费用是并不十分赞同袁理由如下院核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生员援关于营业外收入核算内容列示方式遥的各种费用袁其特点是院淤该费用可以为企业控制或基本控营业外收入虽不是在企业日常经营活动过程中取得的收制曰于该费用是企业持续经营所必需的经常性尧重复性支出遥入袁

6、但它是由所有者出资以外的其他原因所引起的股东权益而营业外支出的内容大都不满足管理费用所具有的上述特的变动遥它符合收入的定义和利润表确定企业期间利润的基点遥其三袁这种调整会加剧利润表的误导性和管理当局舞弊的本原则袁现行会计将其列入利润表是合乎情理的遥净利润是企隐蔽性袁因为在这种基础上计算出的营业利润中袁野一次性交业经营活动产生的结果袁可以分配给股东遥资本公积从本质上易冶的影响被人为扩大袁营业利润这一指标的可比性大大下讲是企业所有者投入资本的一部分袁具有资本的属性袁其核降袁可操纵性大大提高袁其结果远远背离了叶明文曳取消营业外算内容与企业的净利润无关袁因而不能作为利润表

7、的附属组收支项目的初衷遥三、建议成部分遥而作为利润表构成要素的营业外收入并不具备资本的属性遥根据资本保全原则袁资本与股本一样不能用于发放员援披露层次调整遥股利袁但营业外收入却可以作为股利分配的一个来源遥渊员冤在保持现行利润表基本结构的前提下袁将原来单一披或许有人会反驳袁当前各国会计中的野资本公积冶科目为露营业利润的方式修改为分步披露三个营业利润相关指标院援财会月刊渊会计冤窑源怨窑阴阴窑商榷意见叶财会月刊曳圆园园源年第怨期刊登了郭晓尧刘庆是包含固定制造费用的袁且固定制造费用与产量华尧黄俊三位同志的叶对固定制造费用差异分析方晕成反比例关系遥与标准成本法相结合袁要求在

8、调法的剖析