企业合并中的会计与税务处理

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1、企业合并中的会计与税务处理关并务税鬲理分择方达财分税特－标合、其避务性示处雕邕理以雾合“般一的重嗜处．［分指的殊。析的法２务别影同追同会务０不标务性本了同组键财适。类求：计处到会用响＿的业税方报及　税文企的合９同一处型　选理词表所，务不不及其务　理－一并荨法计＿揭ｊ可　］效　企　条得或　５、理　９财：果组件　税企　号－　想　业合业文的对企业合并的会计处理规定　企业合并准则将企业合并划分为同一控制下的企业合并和　非同一控制下的企业合并，要求同一控制下的企业合并采用权　益结合法，同一控制下的企业合并采用购买法　非权益结合法，是将企业合并看作是两个或多个参与合并企　业资产和权益的重新组合．有关

2、交易事项不作为出售或购买行　16为一购买法．从购买方的角度出发．买方通过企业合并取得　是购了被购买方的净资产或者对被购买方净资产的控制权　二、业合并的税收处理规定　企财税『０９９号）企业重组区分不同条件分别选用一般税　２０１５将务处理规定和特殊税务处理规定　特殊税务处理规定包括：１ｆ）合并企业接受被合并企业资产　和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。ｆ１合　２被并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。ｆ１限额弥补　３关财务指标有着不同的影响，们的区别如下：它　（）购买法和权益结合法对资产负债表的影响主要体现在　一以下几个方面：１购买法按照公允价值对出售方的资产、债　（）负

3、和净资产重新进行计量．权益结合法只以账面价值入账．果　而如资产重估有增值，么购买法记录的资产价值高于权益结合法：那　（２）购买方支付的购买价格与被购买方可辨认净资产公允价值　份额的差额如果大于零．买法应该16确认为商誉．权益结合法　购而不确认。　（）买法和权益结合法对利润表的影响主要体现在以下　二购方面：１购买法仅将合并日后被并购方实现的利润纳入合并报　（）表，而权益结合法则将参与合并另一方整个年度的利润纳入合　并报表．因此采用权益结合法在合并当年确认的利润要高于购　买法：２购买法以公允价值记录被合并方的资产和负债．通　（）在货膨胀的情况下．买法比权益结合法记录的资产的价值更高．购而未来

4、会计期间所确认的资产折旧、销及成本就更多，将降　摊这被合并企业的亏损。ｆ被合并企业股东取得合并企业股权的计　低合并方未来的盈余　（）买法需要确认商誉．４１３购而权益结合法　税基础．以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。　不需要确认．交易产生正商誉时．当如果需要计提减值准备．同　般性税务处理包括：ｆ１并企业应按公允价值确定接受　样也会减少未来会计期间的盈余　１合（）购买法和权益结合法对财务指16标的影响是不同的。在　一１被合并企业各项资产和负债的计税基础。ｆ１合并企业及其股　２被利股净东都应按清算进行所得税处理。ｆ１合并企业的亏损不得在合　权益结合法下．润较高，东权益较低，资产收益率和

5、每股　３被收益通常也较高　如果出现负商誉。结果正好相反。外，映　则此反并企业结转弥补　偿债能力的指标如资产负债率、流动比率在购买法下往往优于　三．业合并会计与税收的差异分析　企一权益结合法。　可见．采用权益结合法往往会对当期利润的提高起到立竿　见影的效果．而且会使公司在以后若干期连续受益。　五、务处理方法的选择对应交所得税的影响　税在合并中由于产权交换的支付方式不同，转让所得、产　其资计价、损弥补等涉税事项，可选择不同的税务处理方法。而不　亏（划分类型的差异　二）会计将企业合并划分为同一控制和非同一控制两种类型，税　同方法必然对合并企业或被16合并企业的所得税负担产生不同的　务处理分别适

6、用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。　影响，行企业合并时不仅要考虑财务报表的影响，、进还应关注税　收处理的以下几个方面．　．ｆ１收益确认的差异　三ｆ一１资产转让损益的确认与否对所得税负担的影响　对于合并方来说，业以非现金资产作为支付对价的，同　企在在企业合并中．采用一般税务处理规定，如被合并企业及其　控制下的企业合并中不确认资产转让收益。非同一控制下的　在存在的主要差异如下：　ｆ１范围的差异　一税法规定了吸收合并与新设合并．会计上的控股合并作为　将股权收购．将会计上的业务合并其定义为资产收购”一经比较企业合并准则与财税［０９５２０］９号文的相关规定．者　两被企业合并中需要确认资产转

7、让收益　而税法规定一般需要视同　股东都应按清算进行所得税处理。采用特殊税务处理规定，16合　并企业及其股东均不确认转让损益。两种情况下，让收益的确　转销售　显然前者会计与税法有差异．者则没有差异。后ｆ四、会计成本与计税基础的差异　在一般性税务处理的情况下．合并取得的资产以公允价值为　计税基础．同一控制下的会计成本有差异，非同一控制下的　与与会计成本没有差异　在特殊性税务处理的情况下情况刚好相反。　ｆ六１商誉处理的差异　非同一控制下的