注册会计师职业道德问题的探讨

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1、注册会计师职业道德问题的探讨方晓英（作者单位：广东民安证券公司）一、注册会计师职业道德的特征与内涵职业道德是调整从业人员与社会之间关系的行为规范的总和，它通过各种形式的职业教育和社会舆论的力量，使从业人员逐渐形成一定的信念和传统，进而成为共同遵守的行为规范。任何一项公共职业，无论是律师、医师、保险商还是注册会计师，都具备如下几个特征：一是担负着服务公众的责任：二是需要具备复杂的知识体系；三是需要取得专门的职业资格：四是需要取得社会公众的信任。注册会计师作为一门公共职业，毫不例外也具有以上特征，注册会计师

2、职业道德体系也包含了对上述方面所提出的基本规定与要求。但注册会计师职业作为一个专门的行业，也有其自身的特殊性：１、与其他公共职业不同，注册会计师提供的服务主要是面对社会公众的，它的受益人并不仅仅是委托人，而实际上是包括现实的和潜在的相关利益机构、团体和个人，即社会公众，是一种“一对多”的服务，存在较大的不确定性。这与其他职业所提供的“一对一”、对象确定的服务是有明显区别的；２、注册会计师提供的是一种公开性的服务，即其目的是向社会公众昭示其工作结果，接受社会公众的监督与评价；而其他职业一般提供的是私人服务

3、，无须或不能对社会公众公示其服务结果，只接受委托人的监督与评价；３、注册会计师不能直接从其实际服务的对象身上获取报酬，只能从公众利益的代理人－－委托人处取得报酬，但却要向社会公众对自己的服务结果承担责任。其收入是显性的、明确的，而面临的风险却是隐性的、无法估量的，收益与风险存在显著的不对称性。而其他公众职业由于面对着确定的服务对象，不仅收益是确定的，而且风险与责任也是可以预见的，二者存在显著的差异。由此可见，注册会计师职业的特殊性决定了注册会计师职业道德内涵的特殊性。由于注册会计师提供的是面对社会公众的

4、、公开的、风险不确定的服务，因此，注册会计师职业道德应涵盖以上特性的要求。具体来说，注册会计师的职业道德应该包含品德、责任和业务技术等三方面的内容，品德即注册会计师应以信为本，坚持原则，遵守法纪：责任方面，注册会计师应该牢记自己是社会公众利益的代言人，本着为社会公众利益负责的态度开展审计工作，坚持依法审计、按规章制度操作，按原则制度处理；业务技术方面，要求注册会计师在提供服务的过程中应精通业务，熟练掌握工作方法，充分运用有关技术，提供准确、高效的优质服务。我国《注册会计师法》第２条规定：“注册会计师是依

5、法注册并执行独立审计和会计咨询、服务业务的执业人员。注册会计师独立、公正、客观执行业务，受法律保护。”这一规定明确了注册会计师的专业性质，引出了注册会计师职业应具备的道德规范，即：独立、客观、公正和廉洁。“独立、客观”是注册会计师社会责任的必然体现，也是注册会计师“公正”服务的前提条件：业务技术是注册会计师执业“客观、公正”的基本要求；而注册会计师的个人素质与道德品质则是实现注册会计师“公正和廉洁”的根本保障。三个方面融会贯通，相互制约，又相互促进，共同构成了注册会计师职业道德规范的基本内涵。因此，加强

6、注册会计师职业道德建设必须根据注册会计师职业的特性和职业道德规范的基本原则要求，从注册会计师的职业品德、执业纪律、执业能力、知识技能、执行工作规则和专业标准等方面制定出具体的职业道德守则和相应的规章制度，作为注册会计师从事业务活动的行为规范。二、我国注册会计师执业过程中存在的主要问题及原因分析注册会计师制度是随着企业所有权与经营权相分离的产权制度的建立与发展而逐步发展起来的，在发达的资本主义国家已有上百年的历史了。在我国，注册会计师制度从恢复至自今仅十多年的历史，在保障我国社会主义市场经济的健康、有序的

7、发展过程中发挥了举足轻重的，目前注册会计师已成为我国社会经济一支重要的监督力量。正如朱基总理所指出：“大力发展注册会计师事业，对建立社会主义市场经济体制，保证正常的社会秩序，维护国家和企业的权益，都起着十分重要的作用”。但是我们也应该看到，由于我国注册会计师制度恢复和发展的时间不长，各项规章制度的建设也不够完善，注册会计师这个行业也出现了诸如上述的不少问题。这些事件的起因虽然各不相同，但其目的和结果却是相同的，即注册会计师与企业相互串通，为企业出具虚假会计报告，为个人或小团体谋取私利，给注册会计师事业的

8、发展带来了严重的负面影响。在这些事件中，个别注册会计师和事务所从中某得了一些好处，然而广大投资者的权益却遭到了大的损害，最重要的是这些案件严重动摇了社会公众对以“信”为本的注册会计师审计制度的信心。如何恢复社会公众的信心，重塑注册会计师的优良形象是当前我国注册会计师职业道德建设刻不容缓要解决的问题。之所以会出现这些问题，究其原因，我认为注册会计师个人的利已行为是其最主要的因素之一，当然，更深层次的原因在于我国注册会计师职业道德建设滞后于经济