我国会计信息披露现状及其对策分析

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1、我国会计信息披露现状及其对策分析[摘要]在简要分析会计信息披露动机的基础上，指出会计信息披露中可能存在的问题，并结合我国实际，探讨了我国会计信息披露的现状、问题、特有的原因及可行的解决对策。　　[关键词]会计信息披露；违法性失真；公司治理结构；外部监管体系真实、可靠的会计信息是市场有效运行的基础，正因如此，市场上有关各方对会计信息的强烈需求，构成了会计信息披露的前提。同时，由于会计信息天生具有一定的经济后果（Zeff，1978），为使该经济后果朝着偏向自身利益的方向发展，掌握会计信息供给权的合约当事人

2、即便会发生一定的成本，也会主动披露会计信息。本文将在简要分析会计信息披露动机的基础上，指出其可能存在的问题，并结合我国实际，探讨我国会计信息披露的现状、问题、特有的原因以及可行的解决对策。　　一、会计信息披露动机：从经济学角度的分析　　（一）契约经济学角度　　根据Williamon的分类，契约可分为古典合约、新古典合约和关系性合约三类。古典合约是一种一次性个别合约，在这种合约的条款中有着明确规定，当事人一经同意便进人，交易完成便自动终止，如建筑合同。新古典合约是一种长期性质的契约关系，其条文规定是不完

3、全的，当事人发生纠纷时可以重新谈判，具有一定的灵活性。企业的委托代理关系便是一种典型的新古典合约。关系性合约是指组织内部或组织之间经历了多次交易的行为规范的关系性原则，主要指向有长期业务关系的对方购买设备或提供商品，以及企业一体化和企业之间相互持股等。　　根据契约理论，在股东一经理合同中，若股东无法了解经理是否为其努力工作，一般在合同中要求以公司的经营成果代表经理努力的程度，签约双方若都同意以此作为经理工作业绩的计量，公司就要编制、披露净收益等信息数据。同理，在债权人与管理者之间也存在各种利益冲突，公

4、司管理者可能会作出违背债权人利益的决策，而理性的债权人也会提高贷款利率或附加苛刻的贷款条件，因此，双方博弈的结果是签订债务合约，公司管理者必须披露财务比率等信息，以便债权人监测债务合同条款的执行情况。可见，契约的实质在于信息，任何契约关系都离不开会计信息的支持，会计信息既是当事人订立契约的基础之一，又是构成契约的一个因素，还是监督契约执行和评价契约执行结果的手段。总之，作为一个经济契约的连接点，企业与利益相关者的经济契约往往要通过会计信息来建立和实施，以降低契约成本，实现专业化结果交换和财富最大化的目

5、标。　　当然，在订立契约的过程中，如果没有足够的信息支持，合约当事人可以通过反复实验的办法来确定一个双方都可以接受的结果，但这样做的交易费用往往要大于合约带来的收益。因此说，会计信息至少在订约过程中起到了降低交易费用的作用。　　（二）委托代理角度　　经济学上的委托代理关系泛指任何一种涉及到非对称信息的交易。交易中有信息优势的一方叫代理人，另一方叫委托人。委托代理理论着重研究当一个或多个委托人授权另一个为报酬而从事工作的代理人时所产生的经济现象。该理论假设委托代理双方的效用函数不一致，信息具有非对称性，

6、管理者不愿投入更多的时间和精力工作（即偷懒），因此，该理论的一个中心议题就是如何降低代理人成本。由于效用函数不一致不可避免，因而缓解这种冲突的办法便落在如何消除代理人的超级信息地位，如何平衡双方的信息关系上。委托人（投资者）可以用会计信息来衡量公司的表现，并相应地奖励（惩罚）代理人（管理层），最大限度地增加委托人（投资者）的利益，降低代理人成本。可见，会计信息实际上已经成为维持委托代理关系的基础，从而成为连接企业与资本市场的桥梁和纽带。　　（三）政府管制角度　　根据市场有效性的基本假设，当宏观MR＝M

7、C时，信息披露的数量和质量将是最优的，但就会计信息来说，仅凭市场有效很难做到MR＝MC。这是因为：（1）会计信息是一种公共物品，消费一单位这种物品的边际成本为0，由此会产生"搭便车"现象，使会计信息的私人成本和社会成本产生背离；（2）一个企业提供的会计信息能够传导或影响其他企业，存在着外部性，使会计信息的私人价值和社会价值产生背离；（3）会计信息具有经济后果且在委托人和代理人之间呈不对称分布状态，使逆向选择和道德风险难以避免，并由此可能导致证券市场和经理人市场失灵。　　"搭便车"和"外部性"影响了对会

8、计信息的研究与开发，使其实际产出量低于最优产出量，在资本筹集市场、经理人市场和公司兼并市场不完全的情况下尤其如此。"逆向选择和道德风险"不仅影响会计信息产出数量，还会影响到产出质量，使得市场价格信号扭曲，投资者决策失误。由于公平、公正的会计信息是市场赖以存在的基础，而政府又是市场的主要组织者和管理者，因而由政府通过管制性措施规范会计信息披露，也就成了理所当然的事。　　二、会计信息披露存在的问题：会计信息失真　　通过以上的分析可以看出，不管是从缔结契约、实