资本公积的会计处理探析

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1、资本公积的会计处理探析[GONGZUOYANJIU1————————1—豳蟹———————～资本公积的会计处理探析●吴茜／文提要：查塑墨全些到擐资查出超l出甚查婆资奎越下，资本公积的明细核算大为简化。仅设“资本溢价(股本溢价)”和“其他资本公积”两个二级科目进行明细核算。本文主要对“资本溢价”和“其他资本积”的会计处理进行了探讨，并提出了改进建议一、资本溢价(股本溢价)的会计处理分析资本溢价的核算内容较为简单，主要包括：投资者直接投入的而未被计入实收资本的部分，这是资本溢价的主要构成部分；同一控制下的企业合并，合并Et合并方取得被合并方所有者权益账面价值的份额，享有

2、被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润与合并对价之间的差额；可转换公司债券持有人行使转换权利，按股票面值和转换股数计算的股票面值总额与可转换公司债券账面价值之问的差额；股份有限公司采用回购股票进行减资时，按股票面值和注销的股数计算的股票面值的总额与所注销的库存股的账面余额的差额。资本溢价从本质上来说是所有者投入企业的经济利益的一部分，强调“资本”的本质含义，在这一点上，其和实收资本并没有区别。但资本溢价不同于实收资本，资本溢价进行会计核算时不按照投入者设置明细账，投入者不能以资本溢价中的投入金额计算投资比例，这体现了资本溢价的“公积”性质。资本溢价的主要功能是转

3、增资本，不能以资本溢价来弥补历年亏损，这是因为亏损是一种经营性行为，而资本溢价是一种非经营性的卡义益投入，用资本溢价来弥补亏损，相日，贷记“未确认融资费用”科目，比照“未确认融资费用”按实际利率摊销的方法进行摊销。这里的实际利率就是贴现率。三、折现率的选择计算说明折现率反映了福利支付的预计时间，而不是风险等因素，囚此参考国际会计准则，折现率应参考资产负债表日高质量公司债券的市场收益率确定，对于没有成熟债券市场的国家，应使用政府债券在资产负债表日的市场收益率。我闰的企业债券市场虽然在不长的时间内取得了可观的发展，但是实际上目前在整个金融市场结构中所占的地位相对来说还较

4、低，明显落后于国债市场，因此在我国，直使用资产负债表日的国债的市场收益率。需要注意的是政府债券的币种及条款应与辞退福利的币种及预计条款相适应，因此在有些情况下，可能不存在与辞退福利支付的预训‘期限相配比的、期限足够长的债券市场，这时企、』应当运用适当期间的当期市场利率来折现，通过外推当期市场债券利率的收益率曲线来估计长期折线率。债券收益率曲线足通过对债券交易的历史数据的分析，找出债券收益率与到期期限之间的数量关系绘制成的曲线，从而用米分析和预测当前不同期限的收益率水平。分析收益率曲线的形状，来预测较长期限的收益率。若该曲线呈陡直形状，则表示呈增长的趋势，并不能简单地

5、平均各期限的百分比增长值，而是要利用几何平均法计算出平均增长率(增长CommercialAccounting2011·7·21期率R=∑Vxx????x其中x为各债权收益率，f为各债券到期期限)，从而计算出更长期限的收益率，估算折现率；若曲线呈平缓状，则表爪增长很缓慢，处于较平稳的状态，可以用加权平均的方法来计算(R=xnf／∑f)进而估算折现率。在我国，可以参考中央国债登记结算公司在中国债券信息网上提供的收益率曲线，该曲线是根据银行间债券市场所选取的一些基准债券的收益率所形成的，比较准确。(作者单位：中国矿业大学管理学院)责任编辑思思35当于所有者变现撤资。资本溢

6、价转增资本的会计处理为：借记“资本公积——资本溢价”科目；贷记“实收资本(按所有者设置明细账)”科目。二、其他资本公积的会计处理分析(一)其他资本公积的性质会计准则规定，所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计人所有者权益的利得和损失、留存收益等。其他资本公积从本质上来说就是计入所有者权益的利得和损失，是企业术实现的持有收益，并不是由所有者投入引起的，也不具备资本的性质。其他资本公积不同于资本溢价和实收资本，具有较强的不稳定性。其他资本公积也不同于所有者权益中的留存收益。即使其他资本公积的账面金额发生r大幅度增加，也并不代表所有者权益的实际增加，而只是一种末实现

7、的持有收益，必须随着资产的转让转化为业的净损益，成为留存收益的一部分，能转变为企业的所有者权箍，因此从这个角度来讲，其他资本公积具有准备类科日的性质。(二)其他资本公积的核算内容新会计准则下其他资本公积的核算内容较为繁琐，主要包括：采用权益法核算的长期股权投资，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所仃权益其他变动，企业按持}投比例计算的应享有的投资份额；将持何至到投资重分类为可供出售金融资产的，五分类日该投资的公允价伉账师价值的差额；资产负债表日，【I『供出售金融资产的公允价值的变动金额；将作为仔货或自用建筑物的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性