关于会计从业资格考试系列辅导教材

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1、关于会计从业资格考试系列辅导教材《会计基础知识》中的两点错误及几处商榷因为身边有人参加会计从业资格考试，最近抽时间将中国财经出版社2001年9月出版的由浙江省财政厅编著的会计从业资格考试系列辅导教材《会计基础知识》看了一遍，发现其中有两处错误和几处值得商榷的地方。又悉中国财经出版社2002年3月又出版了由浙江省财政厅编著的会计从业资格考试系列辅导教材《会计基础知识》的修订本，买来对照之后，发现修订本中错误和值得商榷的地方依然如故。考虑参加考试者有很多人以前可能都没有接触过或者是很少接触过会计领域，普遍缺乏会

2、计的基本知识，还有很多人又是一边工作一边通过自学来参加考试。因此辅导教材对于他们来说非常重要，那怕是教材中的一些小错误和表述不准确的地方，可能都会给他们的学习带来很大的麻烦。所以在此指出教材中的两处错误，同时对有不同看法的几个地方提出自己的意见，以供商榷。一、两点错误（一）、教材第二章第二节第二点第5小点—损益类账户：“由于收入可以理解为所有者权益的增加，因此，损益收入类账户结构类似所有者权益账户，贷方登记收入的增加，贷方登记收入的减少数以及期末结转记入“本年利润”的数额；期末结转后该账户一般无余额。”（见

3、教材18页—中国财经出版社2001年9月、修订本18页—中国财经出版社2002年3月）贷方登记收入的减少数以及期末结转记入“本年利润”的数额；有误，应为借方登记收入的减少数以及期末结转记入“本年利润”的数额。第5页共5页（二）、教材第八章第二节第二点第三小点—汇总转账凭证：“汇总转账凭证是指按每一贷方科目分别设置，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证，其格式见表8—5。表8—5汇总转账凭证贷方科目：××年5月汇转第1号贷方科目金额总账页数1-10日收款凭证第1号第号11-20日收款凭证第2号第号21

4、-31日收款凭证第号第号合计借方贷方合计。”（见教材118页—中国财经出版社2001年9月、修订本122页—中国财经出版社2002年3月）汇总转账凭证格式方框内的左上角的贷方科目，应为借方科目。因为作为举例的汇总转账凭证，已经在其左上角设置贷方科目，所以方框内左上角应该是与所设置的贷方科目所对应的借方科目。二、几点商榷（一）、教材第二章第二节第三小点—记账规则：“根据资金运动的四种情况，第5页共5页及其借贷记账法下的记账符号及账户结构的关系可以看出，当资产内部一增一减时，某类资产增加，记入该类资产的借方，同

5、时另一类资产减少，记入该类资产的贷方；当负债及所有者权益内部一增一减时，某类负债及所有者权益增加，记入该负债及所有者权益的贷方，同时另一类负债及所有者权益减少，记入该负债及所有者权益的借方；当资产与负债及所有者权益同增同减少时，资产增加，记入某类资产账户的借方，同时负债及所有者权益增加，记入某类负债及所有者权益的贷方。”（见教材19页—中国财经出版社2001年9月、修订本19-20页—中国财经出版社2002年3月）此段重在描述资金运动的四种情况，及其在借贷记账法下记账符号与账户结构的关系，但却只对其中的三种

6、情况作了描述，即资产内部一增一减时，负债及所有者权益内部一增一减时，资产增加的同时负债及所有者权益也增加时，而没有对第四种情况，即资产减少的同时负债和所有者权益也减少时作出描述，应该加上对第四种情况的描述：即资产与负债或所有者权益同时减少，资产减少，记入资产类账户的贷方；负债或所有者权益减少，记入负债或所有者权益的借方。为宜。（二）、教材第二章第三节第二点第三小点—期间相同：“对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户的过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间（如同一个月、同一个季度、同一年度）全部登记

7、入账。”（见教材28页—中国财经出版社2001年9月、修订本28页—中国财经出版社2002年3月）此处，括弧内表述欠妥，改为在同一月度为宜。因为会计期间虽然分为月度、季度和年度。但是在说明总分类账户与明细分类账户的平行登记时，强调期间相同时使用的会计期间只能是同一月度。现举例说明，例如：在某年的12月初发生的一笔经济业务，登记总分类账和登记明细第5页共5页分类账的时间可以分别是12月初或12月末，这时，同一会计期间虽然可以理解为同一月度，也可以理解为同一个季度，同一年度，但不免牵强附会，不如同一月度好。又如

8、：如果是在某年的1月初发生的经济业务，登记总分类账和登记明细分类账的时间只可以分别是1月初或1月末，此时，同一会计期间就只能是同一个月，而不能是同一个月、同一个季度、同一年度。（三）、教材第四章第三节第一点第二小点—通用记账凭证：“……其格式与内容见表4—11。表4-11通用记账凭证19××年10月15日凭证编号10100号摘要会计科目借方金额贷方金额一级科目二级科目千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分计提本