上市公司财务舞弊分析与审计对策研究【文献综述】

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1、毕业论文（设计）文献综述题　　目：　　　　上市公司财务舞弊分析与审计对策研究　　　专业：　　会计学　　一、前言部分经济越发展，会计信息越重要。财务报告作为会计信息的重要载体，提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息。财务报告的信息不仅为投资者、债权人及其他利害关系人进行经济决策提供参考，而且有助于对企业高层管理者受托经营的资源进行必要的监督，以保证企业的资金不会流失，实现企业资产保值、增值。会计信息作为经济管理的主要工具，要求以实际发生的交易或事项为基础，公允地反映企业的经营活动水平，保证会计的透明度。然而，财务报告舞弊现象日益蔓延：从美国的安然、施乐、默克制药等到意大利的

2、帕玛拉特事件的曝光，给全球经济笼罩了一片乌云。我国上市公司的财务报告舞弊案件也是屡见不鲜，从银广夏开始，到达尔曼再到科龙电器等等舞弊行径的发生，严重干扰了我国证券市场的经济秩序，使投资者丧失了信心和积极性，歪曲了企业的价值，损害了国家的利益，阻碍资本市场的发展。这些舞弊事件的发生对各方面产生了巨大的影响，更为严重的后果是使会计信息使用者对独立审计产生了质疑会计信息使用者对独立审计产生了质疑，影响到注册会计师职业的生存发展。为了重新整顿证券市场秩序，恢复投资者的信心，审计师必须对舞弊展开行动并减少舞弊。因此对舞弊审计相关问题的研究也已到了刻不容缓的地步。对上市公司财务舞弊分析和审计对策的

3、研究目的是使财务报告能真实的反应企业的财务状况、经营成果、现金流量等会计信息。但我国对这方面的研究起步比较晚，仍有许多理论和实务问题需要研究，尤其是实务方面的研究更少。因此，在对财务舞弊分析的基础上，研究如何从审计师的角度提出相应的审计对策，在财务报表报出之前减少财务舞弊的风险有重要的意义。二、主题部分（一）国外研究综述1、相关概念美国审计准则公告82号中定义舞弊性财务报告是：为了欺骗财务报告使用者而对财务报告中列示的数字或其余揭示进行有意识的错报或忽略。全美反舞弊财务报告委员会(Treadway委员会)将舞弊性财务报告的定义描述为是一种故意的或轻率的行为，无论是虚报还是漏列，其结果是

4、导致重大的误导性财务报告。美国注册舞弊检查师协会将财务舞弊定义为：有预谋的、故意误报和遗漏重要的事实和会计数据，误导报表阅读者并且在现有信息的情况下会导致其改变判断或决策。2、舞弊动因理论舞弊冰山理论，又叫二因素论，由美国的G.杰克•波罗格纳（G.JackBologna）、加拿大的罗伯特•J•林德奎斯特（LindquistRobertJ.）提出。该理论把各种导致舞弊行为的因素分成两大类，一类是露出海平面的只是冰山的一角，属于舞弊的结构部分，包含的内容是组织内部管理方面的问题；另一类是潜藏在海平面以下的部分，是更为主观化、个性化的内容，包括行为人的态度、感情、价值观念、满意度、鼓励等等，

5、属于舞弊的行为部分。美国注册舞弊审核师协会的创始人史蒂文．阿尔伯雷齐特(wSteveAlbrecht)提出了“企业舞弊的三角形理论”，也是对舞弊行为进行分析的一个代表理论。该理论认为，企业舞弊的产生是由于压力、机会、藉口三个要素组成，就像必须同时具备一定的热度、燃料、氧气这三要素才能燃烧一样，缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊。G．JackBologua，RobertJ．Lindquist&JosephT．Wells在1993年提出了"GONE”理论，认为影响舞弊发生与否的因素包括贪婪(Greed)、机会(Opportunity)、需要(Need)和暴露(Exposure)

6、。贪婪超出了其本来的含义而引申为道德水平的低下，与个体因素有关，同时客观的社会价值、道德环境也对它造成影响；机会是实现舞弊行为的可能的途径与手段，机会不可能完全消除，只能尽力防范以确保这种风险要素低于一定水平：需要是指个体进行舞弊的动机和理由，如实现自我价值的需要、获取资本的需要等：暴露包含两部分的内容，一是舞弊行为被发现、揭露的可能性，二是对舞弊者惩罚的性质及程度。波罗格纳(GJackBologna)等人在GONE理论的基础上发展形成了舞弊风险因子理论，是迄今为止最为完善的关于形成舞弊的风险因子的学说。它认为舞弊风险因子由一般风险因子与个别风险因子组成。一般风险因子主要包括舞弊者进行

7、舞弊的机会、舞弊发生时被发现的概率、及舞弊发现后受罚的性质与程度。个别风险因子指那些因人而异，且在组织或团体控制范围之外的因素，包囊括道德品质与动机两大类。(二)国内研究综述1、相关概念我国财政部对新《会计法》条文释义中说明：编制虚假财务报告就是指不以会计凭证、会计账簿为基础，擅自虚构有关数据资料编制财务报告的行为。我国独立审计具体原则第8号中第三条对舞弊定义如下：舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。根据Lee、Ingram和Howar