《纳税会计》教学辅导四

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1、《纳税会计》教学辅导（四）第七章企业所得税会计一.所得额课税概述㈠所得额与收益额所得额是收益额的一种。收益额可分为纯收益额和总收益额。纯收益额亦称所得额，是指自然人；法人或其他经济组织从是生产经营活动获得的收入，减去相应的成本之后的余额；总收益额是指纳税人的全部收入。㈡与流转课税相比，所得课税有哪些特点（区别）1.计税依据不同。流转税是对纳税人的销售（营业、劳务）收入额课税，即对总收益额课税；而所得税是对纳税人的利润额（所得额）课税，即对纯收益额课税。这种纯收益额是依据国家税法规定计算的所得额。2.计税依据受成本

2、影响程度不同。流转额只与销售收入有关，不受成本高低的影响，所得额直接受成本高低的影响。对所得额的课税能使税收收入比较准确的反映国民收入的增减变化情况。3.采用税率形式不同。流转税一般采用比例税率和定额税率，所得税一般采用比例税率和累进税率。所得税更能体现量力负担的原则，有利于促进企业间的合理竞争。4.税收的增减变动对物价的影响不同。流转税属于间接税，大部分是价内税，税收的增减变动直接影响物价水平；所得税属于直接税，税负不易转嫁，税收的增减变动对物价不会产生直接影响，有利于更好的发挥税收的调节作用。此外，所得额的课

3、税，稽征技术比较复杂，相对来讲，流转税的课税稽征技术比较简便。无论是流转额的课税还是所得额的课税都会受到经济波动和企业管理水平的影响，都会影响财政收入。㈢分类税制与综合税制分类税制是将各类所得分别不同的来源，采取不同的税率课以不同的所得税。综合税制是对纳税人的各项各种来源所得采用累进税率，对其所得总额征税。㈣实报实销法与标准扣除法应纳税所得额允许扣除为取得所得而支付的必要成本和纳税人及受其抚养的直系亲属的生活费用。我国扣除费用的方法主要有实报实销法与标准扣除法两种。实报实销法是根据纳税人的实际开销来确定扣除额的一

4、种方法。计算比较复杂。标准扣除法是对纳税人的必要费用和基本生活费用确定一个或多个标准，作为固定扣除数额，计算较简便，但不符合实际。㈤源泉课征法与申报法源泉课征法也叫源课法，是在所得额的发生地课征的一种方法。这种方法能控制税源，防止偷漏税，但只适用于分类征税制度，采用比例税率，不能体现合理负担原则。申报法又叫综合课税法，是纳税人按税法规定自行申报所得额，由税务机关调查审核，然后根据申报的所得依率计算税额，由纳税人一次或分次缴纳。这种方法容易造成偷漏税，一般适用于综合征税制度，采用累进税率，符合按能力负担原则。二.企

5、业所得税㈠企业所得税的涵义企业所得税是对我国境内企业（外商投资企业和外国企业除外）的生产经营所得和其他所得征收的一种税。㈡征收制度1.纳税人：凡在我国境内，除外商投资企业和外国企业外，一切有生产、经营所得和其他所得，并实行独立经济核算的企业和其他组织，都属于企业所得税的纳税人。独立经济核算应具备的条件是：⑴在银行开设结算账户；⑵独立建立账簿编制财务会计报表；⑶独立计算盈亏。包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业，以及经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。对特殊行业、部门企

6、业的纳税人作了特殊规定：⑴企业集团分别以核心企业、独立经济核算的其他成员企业为纳税人。⑵铁道部直属的运输企业（含所属工业企业），邮电部直属邮电通讯企业（含所属工业、供销等企业），民航总局直属运输企业（包括直属航空公司、机场）、分别由铁道部、邮电部和民航总局集中缴纳。⑶国家政策性银行、商业性银行和人民保险公司系统，分别以独立核算的总行（总公司）、分行（分公司）为纳税人。2.征税对象和征税范围⑴征税对象企业所得税以纳税人（不包括外商投资企业和外国企业）来源于中国境内、境外的生产、经营所得和其他所得为征税对象。生产、经

7、营所得是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务以及经国务院财政主管部门确认的其他盈利事业取得的所得。其他所得是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。⑵征税范围：除了外商企业和外国企业以外，凡是来源于我国境内和境外的生产经营所得，都属于我国税收管辖权之内。都属于我国企业所得税的征税范围。⑶税收管辖权、地域管辖权与居民管辖权。税收管辖权是一国政府在征税方面所行使的管辖权力、是国家主权的重要组成部分。一个国家的税收管辖权在其国家政治权利所涉及的范围内行使，这个范围，从地域上说，是一个

8、主权国家所属领土的全部空间；从人员上说，是一个国家的全部公民和居民。地域管辖权是指按照属地原则确定的税收管辖权，或称“收入来源地管辖权”它只对纳税人发生或来源于本国领土范围内（境内）的应税流转额和所得额，以及存在于本国领土范围的一般财产价值征税，而不论其属于哪国人。对纳税人来讲，对发生、来源和存在于本国领土范围外（境外）的收入则不征税。也就是说只向所在国承担有限纳税义务，