（精品）各国会计准则趋同的路径选择及其借鉴

《（精品）各国会计准则趋同的路径选择及其借鉴》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第1期（总第121期）财经论丛No.1（GeneraI，No.121）2006年1月CollectedEssaysonFinanceandEconomicsJan.2006各国会计准则趋同的路径选择及其借鉴汪祥耀，李连华（浙江财经学院会计学院，浙江杭州310018）摘要：在经济全球一体化的影响下，各国会计准则目前正呈现出全球趋同的发展趋势。然而，由于各国的经济市场化程度、法律体制及人们认识上的差异，导致它们在向国际会计准则趋同的道路上选择了不同的制度变迁路径。本文旨在以制度变迁理论为基础，比较各种制度变迁路径的优缺点及世界各主

2、要国家会计准则变迁的路径特征，以便从中总结经验与教训以及对我国未来会计制度改革的借鉴意义。关键词：会计准则；趋同路径；比较；借鉴中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1004-4892（2006）01-0043-07一、引言会计准则目前正处于一个急剧变革的时代。由于经济全球一体化加快及世界各国经济、文化、科技与政治交流的加强，会计准则出现了一种前所未有的全球协调与同化的发展趋向，而其趋同的共同目标则是国际财务报告准则（TheinternationaIfinanciaIreportingStandardS，IFRSS）。本

3、文研究的焦点不在于论证会计准则国际趋同的合理性及是否应该以IFRSS作为全球会计准则趋同的共同目标!，而是在认可将IFRSS作为全球会计准则趋同的共同目标的理论假设前提下，探讨会计准则的趋同路径、方式及其效率问题。为此，本文将重点研究如下几个相互关联而又各有侧重的问题：（1）会计准则趋同的路径有哪些？其各自优缺点？（2）世界各主要国家采用了什么样的会计准则趋同路径？（3）中国过去20年会计制度改革的路径特征是什么？未来应该选择怎样的改革路向等。二、会计准则趋同的不同路径及其优缺点［1］会计准则是广义会计制度的重要组成部分。因此

4、，目前出现的会计准则国际趋同，实质上是会计制度在全球范围内所进行的一次带有革命意义的制度变迁。其变迁的目的就是以高质量、统一的会计准则（IFRSS）取代低质量而差异较大、缺乏一致性的各个国家的会计准则。依照制度经济学的有关理论，在实现这一目标的过程中存在着渐进式、突变式和平行部分推进式三种可供选择的制度变迁路径。收稿日期：2005-11-16基金项目：国家社会科学基金资助项目（04BJY014）作者简介：汪祥耀（1957-），男，浙江杭州人，浙江财经学院会计学院教授，博士；李连华（1962-），男，河南西华人，浙江财经学院会计

5、学院教授，博士。!尽管在会计准则国际趋同及应否以IFRSS作为趋同目标的问题上人们还存在着一定争议，但是会计准则国际趋同的合理性及应该以IFRSS作为趋同的共同目标已经得到了世界上大多数国家的广泛认同。这些不应该再成为争论的议题。·43·财经论丛2006年第l期（一）渐进式会计准则变革路径渐进式会计制度改革路径的基本内容是：制度变迁应该按照制度体系之间的内在结构和关联性有梯度、有层次地逐步展开。即先改革相对容易且在因果链条中处于上游位置的制度，待这部分制度改革到位、完全消化之后再改革难度较大、在因果链条中处于下游的制度。用图示

6、如下：因果链条：上游!中游!下游""改革顺序：制度A!制度B!制度C⋯⋯""改革难度：易!难图!这种制度变迁路径的合理性主要基于下述两个假定：（l）制度变迁是一个系统工程，而且各种制度之间是具有层次性及相互联系、相互制约的，因此制度变迁中的“一揽子”解决方案是根本无法实现的；（2）制度变迁应该贯彻“平稳优先”的原则，即尽量使制度变迁所导致的混乱和损失降低到最低限度。而制度变迁路径中惟有渐进式变迁路径才可以达到这一要求。但是，这种改革路径也存在着三个潜在缺陷：其一，各种制度之间的关系往往并非单纯而清晰的因果关系，在更多时候可能是

7、一种互为因果的联系。因此，在制度改革实践中有时很难确定哪个制度处于因果链的上端应先改革，哪个制度处于因果链的末端而后改革。比如，在治理虚假会计信息及财务丑闻问题时，基于理论和经验的分析，可以断定会计准则的缺陷、公司治理结构的不完善、独立审计监督不力、职业道德失范等都与之有某种联系，但是事实上我们却很难确定上述四个因素之间是否为因果关系以及谁处于因果链条的上游或下游；此外，对于它们改革的难易程度也很难予以准确地认定。这就使得改革顺序的确定变得非常困难。其二，这种方式下整个制度体系的改革时间会比较长，效率较低。因为采用这种变迁路径

8、时，排在后面的制度改革需要在前面的制度改革完成之后才能启动，这个等待过程可能是漫长而又不确定的；而且更为重要的是，旧制度往往会成为新制度成长过程中的障碍或瓶颈，从而使得各种制度之间的协调性受到破坏，新旧体制的摩擦成本增加，导致整个制度改革缺乏效率，严重时甚至可能引起经济混乱或