2011年注册会计师考试税法备考辅导第二章

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1、2011年注册会计师考试税法备考辅导第二章第一节　　增值税基本原理 　　一、增值税含义 　　增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值C+V+M中的V+M部分。 　　对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。 　　二、增值税的特点 　　1.保持税收中性 　　2.普遍征收 　　3.税收负担由商品最终消费者承担 　　4.实行税款抵扣制度 　　5.实行比例税率 　　6.实行价外税制度 　　补充内容——我国增值税特点： 　　1.2008年12月31日前主要是生产型增值税;2009年1月1日起全面实行消费型增值税。 　　增值税类型有三种，

2、区分的标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。增值税的类型特点1.生产型增值税（我国1994-2008）不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）2.收入型增值税购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除3.消费型增值税 （我国2009/1/1起）允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除　　2.以票扣税为主; 　　3.划分两类纳税人; 　　4.对劳务划分应税与非应税。 　　三、增值税的计税方法——间接减法计税 　　应纳税额=应税销售额×增值税率-非增

3、值项目已纳税额 　　=销项税额-进项税额第一节　　增值税基本原理　　第二节　　征税范围及纳税义务人 　　征税范围的类型(了解)：四种类型，我国是第三种 　　一、征税范围 　　（一）一般规定1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）（二）特殊规定1.特殊项目：2.特殊行为：（1）视同销售货物行为（2）混合销售行为（3）兼营非增值税应税劳务行为（三）增值税征税范围的其它特殊规定1.《增值税暂行条例》规定的免税项目：7项2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：20项3.增值税起征点的规定4.放弃免税规定：放弃免税后，36个月内不得再申请免税　　(一

4、)一般规定 　　1.销售或进口的货物(有形动产) 　　2.提供的加工、修理修配劳务(应税劳务与非应税劳务划分)： 　　加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 　　【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有(　)。 　　A.汽车的租赁 　　B.汽车的修理 　　C.房屋的修理 　　D.受托加工白酒 　　『正确答案』BD 　　(二)特殊规定 　　1.特殊项目： 　　(1)货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。 　　(

5、2)银行销售金银的业务，应当征收增值税。 　　(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 　　(4)集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 　　(5)邮政部门发行报刊，征收营业税;其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 　　(6)电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。2.特殊行为——视同销售货物行为(掌握) 【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握 (1)将货物交付他人代销——代销中的委托方： 【掌握要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳

6、增值税。 【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元(小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元)。企业会计处理为： 借：银行存款——代销汽车款1638000 贷：预收账款——代销汽车款　1638000 【解析】 应纳增值税=28×5×17%=23.8(万元) 应纳消费税=28×5×9%=12.6(万元) 应纳城建加及教育费附税=28×5×(9%+17%)×(7%+3%)=3.64(万元) (2)销售代销货物——代销中的受托方： ①售出时发生增值税纳税义务 ②按实际售价计算销项税 ③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额 ④受托方收取的代销

7、手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税 【例题·计算题】某商业企业(一般纳税人)为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为： 『正确答案』 零售价=5000÷5%=100000(元) 增值税销项税额=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元) 应纳营业税=5000×5%=250(元) (3)总分