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嘉兴学院南湖学院会计学专业2011届本科毕业设计（论文）（2011届）毕业论文（设计）题目：公允价值会计的企业内部控制探析姓 名： 专 业： 会计学班 级： 学号：指导教师： 导师职称： 2011年05月12日 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）摘要：公允价值自诞生起就备受瞩目，是当今国际会计中一个富有挑战性的热点和难点问题。国际财务报告准则在一系列会计准则中引入公允价值，促使越来越多的国家开始认可并运用。公允价值会计大多反映管理层关于未来事项的意图或假设，具有不确定性，计量相当困难。这些难题正是我们研究公允价值会计企业内部控制的方向。本文首先对公允价值会计的内部控制进行理论分析；然后分析了我国公允价值会计企业内部控制发展现状并指出存在的问题；最后在此基础上，提出了完善估值技术建立评估系统促进内部控制基础的构建；完善公司治理结构优化控制环境；完善市场环境遏制内部操控现象的出现；提高会计人员业务素质推进内部控制体系完善的建议。关键词：公允价值；内部控制；利益相关者I 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）Abstract：Fairvaluehasarousedextensiveattentionsincethedateofitsbirth.Itisalwaysoneofthemostchallenginghotandissuesintheinternationalaccounting.Internationalfinancialreportingstandardsinaseriesofaccountingreferencefairvalue.Moreandmorecountriesbegintoapplyfairvalue.Themajorityoffairvalueisreflectedinthefuturemanagementofmattersorassumption,withmeasurementuncertainty,measurementisratherdifficult.Theproblemiswhatwestudythefairvalueofthecorporationsinternalcontrol.First,Analyzedthefairvalueoftheinternalcontrolontheoretical;Second,Analyzedthefairvalueoftheinternalcontrolthedevelopmentofthesituationandproblemsinourcountry;Onthisbasis,PutforwardimprovingEstimateofvalueestablishprofessionalevaluationsystemtobuildthebasisofinternalcontrol;improvingcorporategovernancestructureandtheenvironment;improvingthemarketenvironmenttocontaintheinternalcontrolsphenomenonappears;furtherimprovetheirprofessionalcompetenceoftheaccountingpersonneltotheinternalcontrolsystemperfect.KeyWords：FairValue；InternalControl；StakeholderI 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、公允价值会计企业内部控制的理论分析1（一）公允价值会计的内涵1（二）内部控制的内涵2（三）利益相关者行为对公允价值会计的影响3（四）公允价值会计对内部控制的影响4三、公允价值会计企业内部控制的现状5（一）公允价值会计在我国的应用发展5（二）公允价值会计在我国应用的现状6（三）我国公允价值会计内部控制的研究现状7四、公允价值会计企业内部控制存在的问题7（一）公允价值难以计量和估算导致内部控制缺乏生存的基础7（二）控股权过分集中影响公允价值计量的准确性7（三）市场信息不对称引起内部操控现象的出现8（四）会计人员业务素质低不利于公允价值的应用和内部控制体系的完善8五、完善公允价值会计企业内部控制有效运行的建议8（一）完善估值技术建立评估系统促进内部控制基础的构建8（二）完善公司治理结构优化控制环境9（三）完善市场环境遏制内部操控现象的出现10（四）提高会计人员业务素质推进内部控制体系的完善10六、结论11参考文献12致谢14I 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）一、引言公允价值自诞生就备受瞩目，是当今国际会计中一个富有挑战性的热点和难点问题。美国“信贷与储蓄危机”的爆发大力推动了公允价值在美国的应用。国际财务报告准则也开始在一系列会计准则中采用公允价值，促进公允价值在越来越多的国家和地区得到认可和运用。为了实现会计准则逐步国际化，公允价值的在我国的运用也成了现实。公允价值会计的应用大多反映管理层关于未来事项的意图或假设，具有不确定性，计量困难。新的金融工具的出现和不同计价方法的使用等一系列的难题的存在，对关于公允价值会计内部控制问题的研究有着迫切的需求。2008年的金融危机对公允价值又提出新的挑战,使业界重点反思，如何才能更好地完善公允价值的理论和应用。本文将对公允价值会计的内部控制理论进行分析，指出公允价值会计内部控制在实施过程中存在的问题，并提出相关的完善建议。二、公允价值会计企业内部控制的理论分析内部控制的研究要求着眼于现在、面向未来、针对市场、重视风险。而公允价值正是着眼于现在、面向未来、针对市场、重视风险的计量属性[1]。以公允价值为基础的内部控制研究，才是真正体现内部控制研究的方向和趋势，可见公允价值会计企业内部控制的研究才有现实意义。（一）公允价值会计的内涵2006年9月，美国财务会计准则委员会(FASB157)发布的《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》将公允价值定义为“在报告主体交易的市场上市场参与者之间的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格。”[2]这个定义也是迄今为止较为科学和简洁的。国际财务报告准则第2号（IFRS2）将公允价值定义为“在正常交易中，熟悉情况的，自愿的参与方进行资产交易、负债清偿或交易授予的权益工具的金额。”[3]这个定义中，公允价值的应用领域新增了权益工具的公允价值的内容。2006年，我国颁布的会计准则中将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”[4]掀起了公允价值计量属性的研究高潮。33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）新的衍生金融工具的出现，人们开始关注对商誉及衍生金融工具等资产和负责的确认和计量。由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性，使得现行财务报告只关注历史成本和利润而忽视未来现金流。而公允价值计量恰恰弥补了这些不足，能更加确切的披露企业获得的现金流，反映企业的经营能力、财务状况和真实收益，也能全面评价企业管理当局的经营业绩。这才是我国为何千万百计研究公允价值并将其应用于实际的真正用意所在。（二）内部控制的内涵过去很多学者都认为降低企业内部的交易成本、弥补企业契约的不完整性是内部控制产生和发展的本质。随着对企业本质的深入认识，在利益相关者理论基础上，内部控制的本质是企业各契约方谈判达成的，以企业价值最大化为目标，为企业各利益相关者服务，同时约束各利益相关者剩余权力的一组契约。1、内部控制的概念“内部控制”由“内部”和“控制”组成。“内部”在这里的含义指和一个有组织的机构——俱乐部、公司或政府——相关。现代商业公司越来越多的业务合作，管理层可以和其他人就流程或职能签约，而签约的另一方，就是企业的利益相关者。“控制"是指降低危害发生的频率或严重性。它指为达到限制危害的发生而采取的行动。这表明控制是有界限的，该界限就是管理层承担责任的终点。“内部控制”的定义通常被认为是由设计和实施组成，其存在于众多公司流程、职能、系统、程序、活动、项目和为创造价值而采取的行动中[5]。但根据“控制”的定义，内部控制在防止不利后果时还是有限的，无论内部控制的范围有多广，灾难还是难以避免。2、利益相关者理论下的内部控制本质过去倾向于“股东至上”理论，主张股东是企业的所有者，当然就应该享有企业的剩余控制权和剩余索取权。随着社会经济的发展，在公司治理中考虑利益相关者的整体利益已经成为公司治理发展的重要方向。企业伦理问题、社会责任问题、环境管理问题的出现，使得包容性更强的“利益相关者”理论越来越得到认可，内部控制的本质开始转变。“利益相关者”指股东、经营者、雇员、债权人和政府等。关于利益相关者是指所有受公司经营活动影响或者影响公司经营活动的自然人或社会团体。他们对企业的投资承担风险而享受利益或提供公共资源而享有收益，并能对企业施加一定程度的影响。33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）利益相关者理论认为，企业的本质是各利益相关者为实现各自的利益而形成的一系列多边契约。即内部控制是一种持续均衡利益相关者利益的契约装置[6]。（三）利益相关者行为对公允价值会计的影响会计计量的信息(财务报告)会影响管理者及其他利益相关者所做的决策，导致他们所做的决策可能只是单纯的扩大自己的利益，导致一部分人利益受损。公允价值会计同样具有经济后果性，通过影响利益相关者多方契约的签订与执行，进而损害利益相关者的利益。而利益相关者作为具有执行决策的主体，有能力对公允价值会计的应用施加影响。1、股东对公允价值会计的影响股东是企业最主要的资产投入者，也是最主要的利益相关者。股东投资的目的是期待能从投资行为中获取高额的回报。公允价值会计通过影响企业财务状况、经营成果及股价变动并对股东决策产生影响。例如在商誉的确定时，股东利用公允价值会计中会计估计来操纵资产的计价，并达到操纵利润的目的。股东又在非货币性资产交换中换入资产公允价值与其自身价值不相关的特点，操纵公允价值会计信息。2、经营者对公允价值会计的影响企业经营者对企业进行知识资本、人力资本等专业性投资，也是企业主要的利益相关者。经营者与股东之间通过报酬契约的形式，实现各自的利益。经营者为了自身的利益，更会关注企业风险。但是由于公允价值本质缺陷的存在，风险管理的难度相对加深了。而经营者为了得到高额薪酬就有了利润操纵或盈余管理的动机，公允价值会计中存在人为估计和主观上的假设更是给经营者指明了新的道路。3、雇员对公允价值会计的影响雇员为企业创造财富，雇员负责具体的生产、销售等工作，将自身的劳动和技术转化为商品。他们更关注企业的是管理政策、对于风险态度、企业盈利增长的潜力、薪酬水平和结构、利润分成政策等。公允价值会计使得有关风险和回报，收入和损失，有关利润分成计划、相关福利政策更真实的披露，有助于雇员作出正确的决策。雇员会通过职工董事监事、工会职工代表等方式对公允价值的应用施加影响。33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4、债权人对公允价值会计的影响债权人是企业的债权投资者，与企业签订债务契约来保证所提供的资金能及时收回并取得相应的回报。因此，债权人通常考察企业的盈利能力、资产抵押和信用担保状况。公允价值会计的应用有利于揭示企业因公允价值变动所带来的未来利润或损失，估计潜在的支付能力和违约风险。这将迫使保障公允价值会计有效运行充分披露信息以吸引更多的债权人。5、政府对公允价值会计的影响政府通过经济、法律等手段调控国民经济的运行，通过税收制度享有强制性的企业剩余收益索取权，这证明了政府也是企业的主要利益相关者。公允价值会计的应用导致许多新的会计业务出现，在会计上增加了许多新的收入和费用项目，其中有些是目前税法体系中尚未规范的内容，这也要求政府推进关于公允价值会计的规范性建设。（四）公允价值会计对内部控制的影响内部控制是一种持续均衡利益相关者利益的契约装置。利益相关者具有动机和能力对公允价值会计的应用施加影响，导致公允价值会计在内部控制中失去了独立性和可靠性。在这样的压力下，势必会将考虑公允价值会计的应用对内部控制提出了什么样的要求，或者说是对内部控制具有什么样的影响，这也是制定内部控制规范的基础。1、对控制环境的影响公允价值会计对企业治理结构提出了更高的要求。公允价值会计是舞弊产生的敏感地带，这就要求企业不仅要强化审计委员会的权责，还要科学合理地分配治理结构各层次的权责，加强审计委员会或内部审计机构的作用，以保证公允价值会计的有效实施。2、对风险评估的影响公允价值是一种面向现在、未来、市场、风险和不确定性的计量属性。当公允价值中涉及到现值的计量，需要估计期望现金流量和折现率。有效的风险评估活动是公允价值会计可靠性的重要保证。将公允价值会计的可靠性设定为风险评估的目标，以便更有目的地进行公允价值会计的应用。同时，还需考虑资产管理、财务状况、经营成果、现金流、研究开发、技术投入、环境污染等风险因素。33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3、对控制活动的影响（1）对授权活动的影响公允价值计量的实施过程包括业务承担部门，独立的模型验证部门和公允价值计量部门或财务报告部门，企业必须给予这些部门以独立的权限，对公允价值进行确认、计量和披露[7]。（2）对业绩评价的影响管理者业绩评价指标、预算执行指标都会涉及财务数据。公允价值会计计算的指标更符合企业风险管理的要求。因此，业绩评价的指标在选取上应更多地选择以公允价值计量的指标。4、对信息与沟通的影响公允价值信息的可靠性对企业经营管理决策具有重大的影响，所以要单独考虑公允价值的信息系统，建立公允价值数据库，收集与公允价值相关的内外部信息。5、对监控的影响从以上可看出，公允价值会计对控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通的重大影响，因此需要对与公允价值会计的内部控制进行监督和评价活动。将发现的重大缺陷或者重大风险及时上报董事长、审计委员会和经理，并提出相应的对策。三、公允价值会计企业内部控制的现状（一）公允价值会计在我国的应用发展公允价值计量在国内的应用划分为三个阶段：启用、弃用和再次启用阶段。1、启用阶段（1997年——2000年）我国政府大力提倡公允价值的应用，陆续发布十个会计准则，其中主要涉及公允价值的有债务重组、投资、非货币性交易。关于公允价值会计应用的原因有以下几点：第一，公允价值会计体现一定时间上资产和负责的实际价值，能反映资产给企业将带来的经济效益或企业在清偿债务时需转移的价值。还因为我国具有实践的基础。第二，公允价值定义中的“公平交易”33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）指交易双方在互相了解并且自愿的，不受任何方任何关系影响的基础上而形成的交易。第三，与国际会计惯例接轨通过以上的引用，我们可以看出此时对公允价值的认识还是正确和客观的。对会计准则中建立公允价值的信念起到了推动作用。2、弃用阶段（2001年——2005年）由于各种原因，会计信息失真情况大量出现。为此，财政部不得不出来制止，强调真实性和谨慎性，回避公允价值会计。原因归结为：当时市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值难以获得导致企业在运用公允价值时出现操控利润的情况。3、再次启用阶段（2006年——至今）随着国内外社会经济的高速发展，现行会计准则更加强调要为投资者和社会公众提供决策有用会计信息，报表不光要求具有可靠性，还应具有相关性，能更加真实是反映企业经济的实质。因此公允价值会计的应用成为必然的选择。公允价值会计的应用又是会计国际化趋同的步伐之一，而我国也已具备了应用公允价值会计的条件，可见我国将公允价值重新引入会计准则是必然的也是必须的。根据我国的发展状况，只在金融工具、投资性房地产、非共同控制下企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用公允价值计量，可见现行会计准则的最大特点是全面加强公允价值的应用。（二）公允价值会计在我国应用的现状2007年1月1日开始实施的新企业会计准则中大量引入了公允价值计量属性，并在38个具体准则中有21个运用了公允价值计量属性。2007年，我国1570家上市公司采用公允价值计量属性的有692家公司，占比为44.08％。2008年，1624家上市公司采用公允价值计量属性的有1089家公司，占比67.06％。[8]从我国上市公司应用公允价值总体情况来看，公允价值在我国的应用多集中在投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值、股份支付、债务重组、非同一控制下的企业合并和金融工具确认和计量这几个具体准则。2008年，席卷全球的金融危机致使我国上市公司商品销售市场瓶颈、库存积压大、存货跌价幅度大，同时也影响了我国上市公司公允价值的应用。大部分企业资产公允价值的下跌，致使大多上市公司都计提了大量的资产减值准备。33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）（三）我国公允价值会计内部控制的研究现状国际上一直备受瞩目和关注的公允价值会计问题同样吸引了中国诸多学者的眼球。同时公允价值在我国全面的引用，导致很多内部控制问题的出现。为了解决这一现实问题，他们也开始着手对公允价值会计的内部控制进行探索和研究。吴舒指出，公允价值计量和披露对内部控制各要素产生重大的影响，为指导企业内部控制的良好运作，并保障公允价值会计的顺利实施，企业内部控制规范的制定应考虑公允价值的影响。[9]陈国平认为公司管理层蓄意造假是公允价值成为利润操纵工具的一个重要因素。因此，为了加强对企业管理层的约束，应当进一步建立健全公司治理结构和内部控制制度。我国的内部控制建设应当更新观念，建立内部控制的系统。[10]由此可见，我国在公允价值会计企业内部控制问题上已有了一定程度的研究。为了能更好地运用公允价值，我们应坦率地指出公允价值会计的内部控制存在的问题，提出相关的对策和建议保障我国公允价值的企业内部控制有效运行。四、公允价值会计企业内部控制存在的问题内部控制在防止危害的发生及效果方面都是有限的，无论我们如何建立内部控制体制，灾难依然会发生。而在公允价值自身存在的缺陷和在具体应用时出现的问题对公允价值会计企业内部控制有效性运行产生了更深的影响。因此，在考虑如何加强公允价值会计企业内部控制的建设时，需要充分考虑公允价值会计内部控制在实施过程中存在的问题。（一）公允价值难以计量和估算导致内部控制缺乏生存的基础从公允价值会计的内涵看，需要解决两个难题。一是什么样的交易属于公平交易。买卖双方都基本按照折现价值计算，而决定折现价值高低是未来现金流量和折现率，这个很难准确估算，风险的存在也成为了必然，从而影响资产负债及所有者权益的计量。这一计量方法便成为了调整收益的工具。二是双方自愿，这种自愿经常导致资产被低估，损害内部控制中一部分利益相关者的利益。公允价值难以计量和估算致使公允价值会计内部控制的体系难以形成，更谈不上运行了。（二）控股权过分集中影响公允价值计量的准确性33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）公允价值会计的基础是公平公正的，但目前在我国股份有限公司出现一股独大的现象，大股东为了实现自身利益，利用所谓的“内部人控制”与其他利益相关者存在不正常的交易[11]。他们由于掌握了外部人所不知的内部信息而采取对自身有利而伤害另一部分利益相关者利益的决策。另一方面股东中存在拥有控制权的大股东和没有控制权的小股东，显然大股东的人数占少数，他们通常根据自身利益而操纵各种交易价格，导致出现虚增收益的现象。这都已经成为公允价值计量准确的最大障碍。（三）市场信息不对称引起内部操控现象的出现公允价值的获取需要有公平、成熟的市场环境作为基础。而目前由于我国市场环境特别是法律环境没有得到很好的维护。信息不对称的问题十分突出，难以保证所有市场信息都真实，都能理解，传输路径都可靠，以及对所有的利益相关者都公平等，这都会严重影响了公允价值计量的准确性。也因此，公司内部利益相关者出现大量的人为操控现象却未能及时被发现和查处。（四）会计人员业务素质低不利于公允价值的应用和内部控制体系的完善会计人员业务素质的高低是影响公允价值会计应用的重要因素之一。不少会计人员法制观念和职业道德观念淡薄，对资产价值虚假估计或不披露真实的信息，甚至蓄意造假，从而严重影响了会计信息质量。当出现不活跃交易市场的情况时，就需要使用估价方法确定公允价值，会计人员缺乏这方面的职业判断经验和投资决策知识。会计人员不能准确的应用公允价值会计，当然其所提供的会计信息和财务报告也就缺乏了真实性和可靠性，不利于所有利益相关者合理决策。与之相关的内部控制体系的建立和完善也陷入了困境。五、完善公允价值会计企业内部控制有效运行的建议（一）完善估值技术建立评估系统促进内部控制基础的构建公允价值会计的内部控制是在公允价值估值技术基础上构建的，其是否能有效执行依赖于公允价值估值技术的完善程度，专业评估系统和风险管理体系的建立。首先，根据不同的公允价值应用经济环境，应用不同的公允价值估值技术。其次，对估值模型重新深入剖析，改进估值技术，减少主观判断而导致夸大经济波动的倾向，根据不同的市场条件，拟订更为严密的应用条件或给出合理的假设。33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）再次，多重信息披露，在公允价值为主的计量基础上，还应增加其他计量属性的计量以提供一些参考建议，从而降低计量风险。最后，加强会计准则制定机构与评估准则制定机构间的合作，推进双方对公允价值会计技术问题的衔接进程，培育资产评估中介机构体制的健全和发展，鼓励利益相关者通过资产评估中介机构对其资产和负债进行公允价值计量。公允价值会计中涉及现值的计量，期望现金流和折现率的估算是必须考虑风险因素。只要有效的风险评估管理体系在内部控制中建立，才能保证公允价值的可靠计量。企业应建立完善风险管理体系，构建风险识别，评估和预防模式，设立风险清单和风险数据库。通过估值技术的完善以及逐步建立起公允价值评估系统和风险管理体系，推进公允价值会计内部控制基础建设，进一步保障了内部控制的有效运行。（二）完善公司治理结构优化控制环境1、完善我国公司治理结构和公允价值会计相关的内部控制制度，建立对企业管理层的约束机制，从而让除拥有绝对控制权的大股东以外的投资者参与到资本市场，加强监督体系的建立，从而以弱化部分内部人的控制程度，这是公允价值会计在我国能够有效运行的基本保证。企业应调整和完善公司组织结构，新建和不断改进业务规章制度和操作流程；推进内部管理制度化进程，加强风险控制；提高内部稽核的有效性，改进稽核手段；建立完整的信息系统，保障公允价值会计信息的完整性，推进内部控制机制的全面建设。2、在控制环境上，利益相关者董事会和高级管理层有责任引导高水平的伦理道德和诚实守信的标准，在内部构建一种文化，强调并向所有利益相关者传达内部控制的重要性。公允价值会计无法避免主观判断可能带来的影响，这就要求实施人员有良好的道德价值观，才能避免一些有意图的会计操控现象。因此，公允价值会计要求企业全方位强调诚信和道德观念的重要性。3、33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）由于公允价值会计对控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通都产生重大影响，因此就必须对公允价值会计相关的内部控制在持续的基础上监控内部控制的整体性和有效性。这也对完善公允价值会计在控制环节方面提供了一些建议。企业应建立有效的内部控制监督机制和全面的内部审计体系；内部监督和业务工作同时启动并不断完善；实行履职回避，提高监管公信力度；建立责任追究制，以达到既定健全内部控制机制的目标。公司治理结构的完善控制环境的优化并强化持续监督健全了内部控制机制，同时还遏制少数股东由于控股权过分集中而有机会损害部分利益相关者利益，保障公允价值会计内部控制有效运行。（三）完善市场环境遏制内部操控现象的出现公允价值会计信息的可靠性对编制反映客观经济现象的财务报告以及企业经营管理作出正确的决策具有重大影响。公允价值内部控制系统的完善不但需要与之相关的环境和外部市场信息作为前提，也需要较为充分全面的内部财务和经营数据。首先，建立完善的公允价值数据库，收集与公允价值相关的内外部信息。其次，加强公允价值信息的有效沟通，包括在利益相关者之间的全面沟通，包括股东、经营者、雇员、债权人、政府等。最后，还应保障企业与行业监管部门、专业评估机构、金融机构之间的信息及时有效沟通，增强公允价值信息的可靠性，只有这样才能从真正意义上遏制内部操控的现象的出现。市场环境是公允价值生存的基础，市场价格应该是最客观、可靠性最强，也是公允价值最直接的来源。成熟的市场才能使公允价值健康成长，同时也保障了内部控制的有效运行。市场环境的完善是改进公允价值可靠性的根本途径，也是解决公允价值会计内部控制问题的关键。虽然我国在市场化改革进程中为公允价值的计量提供了许多可靠数据，但从总体上来说，我国的市场环境，尤其是金融市场的环境，还不是很成熟。为了能使公允价值会计内部控制有效运行遏制内部操控现象的出现就必须进一步提高公允价值计量的可靠性层次，加强信息收集并完善市场环境。（四）提高会计人员业务素质推进内部控制体系的完善无论采用何种计量模式，都要求会计人员具有相当的业务水平和职业判断能力，这就需要会计人员不断提高业务素质，加强对会计人员进行业务培训力度。其次，推广会计人员的职业教育和加深对职业道德规范的理解，包括学历层次和文化水平教育。再次，增强对公允价值的理解力和判断力，以及对相关内部控制知识的深入学习，才能为决策者提供更为有用的会计信息，推进内部控制体系的建设。33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）六、结论随着社会经济的高速发展，公允价值应用条件的不断改善，公允价值的推广应用已经是不可逆转的潮流。本文从企业管理的角度出发，分析公允价值会计的内部控制的理论，对公允价值会计和内部控制的内涵有了更深入的认识，内部控制的本质是一种持续均衡利益相关者利益的契约装置。分析我国现行会计准则中公允价值应用的现状和公允价值会计内部控制的研究现状，指出我国公允价值会计内部控制实施时存在的问题，并提出完善估值技术建立评估系统促进内部控制基础的构建；完善公司治理结构优化控制环境；完善市场环境遏制内部操控现象的出现；提高会计人员业务素质推进内部控制体系完善的建议。33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）参考文献[1]吴舒.构建公允价值计量和披露程序相关控制活动[D].企业家天地，2007,(10):171-173.[2]葛家澍．关于在财务会计中采用公允价值的探讨[J].会计研究，2007，(11):3-8.[3]佟彦.我国公允价值运用探讨[J].商业经济,2009,(20):99-101.[4]王亚男.浅析新会计准则中公允价值的引入[J].会计之友,2008,(14):39-41.[5]杨雄胜.内部控制理论面临的困境及出路[J].会计研究，2007,(2):53-59.[6]黄丽君.公允价值的经济后果及治理对策——基于契约视角[J].中国管理信息化,2009,(3):99-101.[7]彭砚芸.如何构建公允价值计量的内部控制[J].财务与会计，2009,(10):67-69.[8]刘永泽.公允价值在我国上市公司的应用研究[J].会计之友,2010,(6):72-74.[9]吴舒.从公允价值视角看新企业内部控制规范[J].合作经济与科技,2008,(2):48-49.[10]陈国平.完善我国实施公允价值计量环境的建议[J].中国管理信息化（会计版）,2007,10(1):34-36.[11]许龙日.应用公允价值亟待解决的几个问题及对策[J].商业经济,2010,(9):37-38．[12]章新蓉.金融危机下推进公允价值应用的思考[J].会计之友,2010,(3):99-101.[13]宋雪.从内部控制角度应对公允价值危机[J].金卡工程,2010,14(4):245.[14]王纪平.试论公允价值计量内部控制规范的构建[A].中国会计学会内部控制专业委员会2009内部控制专题学术研讨会论文集，2009，(9):244-251.[15]姚蕾蕾.公允价值相关问题比较研究[J].中国乡镇企业会计,2009,(12):62-63．[16]李海莲,邱敏.金融危机引发对公允价值计量的再思考[J].中国管理信息化,2009,12(17):19-21．[17]刘永泽.金融危机背景下我国公允价值会计的改进路径研究[J].会计师,2009,(8):5-7.[18]刘昀,胡杨.公允价值在我国应用的思考[J].铁道运输与经济,2008,30(3):39-46．[19]李明辉.论我国衍生工具内部控制的构建[J]．会计研究，2008,(1):39-46．[20]33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）于伟.基于风险审计角度的公允价值内部控制建立初探[J].审计与理财,2007,(8):50-51.[21]BiesSuranSchmidtFairValueAccounting[J].FederReserve,2005,(1):26-29.[22]ByPeterJ.WallisonFairValueAccounting:ACritique[J].PJWallisonFinancialServicesOutlook,2008,(7):50-58.33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）毕业论文（设计）任务书题 目： 公允价值会计的企业内部控制探析 系别： 专业： 会计学 一、主要任务与目标：在南湖学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共同商定的毕业论文选题《公允价值会计的企业内部控制探析》，综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识，撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对公允价值会计的企业内部控制有更深层次的认识。对其存在的原因和影响进行较深入的研究，提出相应的措施，促进市场经济的健康发展。二、主要内容与基本要求：（一）研究的主要内容课题研究集中于以下几个方面：（1）公允价值计量和披露程序内部控制活动的理论分析：研究利益相关者理论下内部控制的本质，利益相关者和公允价值应用的关系及公允价值运用对控制活动的影响；（2）公允价值会计的企业内部控制现状及问题；（3）完善公允价值会计内部控制措施。（二）基本要求根据毕业论文(设计)参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目（文献），检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇，外文文献不得少于2篇；严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献综述、开题报告、外文翻译以及毕业论文撰写等项工作。文献综述应较全面地反映与该课题直接相关的国内外研究成果，特别是近年来的最新发展成果与研究动态，并应指出该课题需要进一步解决的问题，力求层次清晰、格式规范；开题报告在主要说明所选课题的历史背景、国内外研究现状和发展趋势的基础上，明确研究的基本内容，拟解决的主要问题和研究方法及措施等；外文翻译的文献应与毕业论文选题密切相关，要求翻译每篇200033 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）单词以上的外文翻译二篇，应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范，力求有所创新。三、计划进度：2010.11.05—2010.11.22完成毕业论文选题2010.11.23—2011.01.10完成文献综述、开题报告及外文翻译2011.02.21—2011.03.11完成毕业论文初稿，确定实习单位2011.03.12—2011.05.03毕业实习，修改论文2011.05.04—2011.05.12毕业论文定稿2011.05.23—2011.06.03毕业论文答辩推荐参考文献：[1]刘永泽.公允价值在我国上市公司的应用研究[J].会计之友,2010,(6):72-74[2]王纪平.试论公允价值计量内部控制规范的构建[A].中国会计学会内部控制专业委员会2009内部控制专题学术研讨会论文集[C].2009:244-251[3]吴可夫.公允价值内部审计机制初探[J].湖南商学院学报,2009,16(3):98-101[4]吴舒.构建公允价值计量和披露程序相关控制活动[D].企业家天地，2007,(10):171-173[5]吴舒.从公允价值视角看新企业内部控制规范[J].合作经济与科技,2008,(2):48-49[6]宋雪.从内部控制角度应对公允价值危机[J].金卡工程,2010,14(4):245[7]刘永泽.金融危机背景下我国公允价值会计的改进路径研究[J].会计师,2009,(8):5-7[8]于伟.基于风险审计角度的公允价值内部控制建立初探[J].审计与理财,2007,(8):50-51[9]VicNaiker.FormerAuditPartnersOnTheauditCommitteeAndInternalcontrolDeficiencies[J].Accountingreview,2009,(2)：84[10]ALFREDM.KING.FairValueIsDangerousForCostManagement[J].Costmanagement,2009,(1)：22-2333 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）毕业论文（设计）文献综述题 目： 公允价值会计的企业内部控制探析 专业： 会计学 一、前言部分（说明写作目的，介绍有关概念、综述范围，扼要说明有关主题或争论焦点）（一）写作目的公允价值自诞生伊始就备受关注，始终是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。20世纪90年代初，美国率先在金融工具等会计准则中引入公允价值的计量属性，公允价值会计在越来越多的国家和地区得到认可和运用。公允价值会计很大程度上反映管理层关于未来交易或事项的意图或假设，具有较大不确定性，计量的困难，这些难题催生了关于公允价值会计的内部控制研究，为公允价值会计的内部控制活动提供指导。公允价值的推行无论在国外还是国内均几经反复，充满争议。80年代后期的危机大力推动了公允价值的应用，而2008年的金融危机又一次引起公允价值争议的高潮。这场危机使各界反思，如何更好地改进和完善公允价值的理论和应用。通过本篇综述，了解公允价值会计内部控制相关的历史背景、国内外的研究现状和趋势，明确公允价值应用的相互影响关系及公允价值会计的应用对内部控制的影响。从企业管理的角度，为企业“如何更好地具体运用”公允价值提供一些内部控制方面的建议。（二）有关概念对公允价值会计的内部控制进行分析，必须先要明确公允价值及内部控制的涵义。关于公允价值及内部控制，美国财务会计准则委员会(FASB)以及国际会计准则委员会(IASC)和国际财务报告准则（IFRS）都对其进行了定义。徐建斌(2008)指出美国财务会计准则委员会(FASB)将公允价值定义为“33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）在报告主体交易的市场上市场参与者之间的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格。”国际会计准则委员会(IASC)将公允价值定义为“在正常交易中，熟悉情况的，自愿的参与方进行资产交易或清偿的金额。”国际财务报告准则（IFRS）将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负责清偿的金额。”黄丽君（2009）指出美国COSO委员提出COSO报告，旨在为关注内部控制的各方利益人包括投资者、债权人、经营管理人、审计人员和理论界提供一个普遍认可的、内涵统一的内部控制概念框架，是当今世界内部控制领域最具权威的文献之一。COCO将内部控制定义为“指对支持达到目标的资源、系统、过程、任务、结构和文化等企业要素集合体的控制；内部控制最基本的要素包括目标、承诺、能力、监督与学习四个最基本的要素。（三）综述范围本文参考了2007－2010年间发表《会计研究》、《会计之友》、《财会月刊》，《财会研究》、《审计与理财》、《商业经济》、《会计师》、《湖南商学院学报》等期刊上的相关文献。通过对这些成果的学习、分析和总结，能够对公允价值会计的内部控制问题有一个总体的把握。（四）研究主题本课题主要从以下几个方面进行研究:1.公允价值会计的国内外应用简史及研究背景；2.公允价值会计内部控制的理论分析；3.公允价值会计的企业内部控制的设计；4.公允价值会计的企业内部控制现状及存在的问题；5.完善公允价值会计企业内部控制的建议。二、主题部分（阐明有关主题的历史背景、现状和发展方向，以及对这些问题的评述）《我国公允价值运用探讨》（佟彦，2009）指出作为国内外会计界研究的热点问题之一，公允价值的研究对探索会计发展趋势，完善会计理论，促进会计和其他相关学科的建设都有重要意义。公允价值又很大程度上反映管理层关于未来事项的意图和假设，具有极大的不确定性，催生了很多公允价值会计的内部控制活动的问题，公允价值会计的相关控制活动无论如何设计仍存在局限性，因此研究公允价值会计的企业内部控制是很有意义的。33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）(一）公允价值、内部控制概念研究1.国外关于公允价值与内部控制概念研究的成果《公允价值计量在我国应用的探析》（徐建斌，2008)指出美国财务会计准则委员会(FASB)将公允价值定义为“在报告主体交易的市场上市场参与者之间的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格。”国际会计准则委员会(IASC)将公允价值定义为“在正常交易中，熟悉情况的，自愿的参与方进行资产交易或清偿的金额。”国际财务报告准则（IFRS）将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负责清偿的金额。”从美国公允价值的定义演进来看，我们可以发现公允价值定义的发展趋势见表O-1。表0-1公允价值内涵的发展规律或趋势属性发展规律或趋势计量对象资产一资产与负债交易主体交易双方一市场参与者时态当前交易一计量日市场公平交易市场一参考市场价格买入价格与脱手价格并重一脱手价格对会计要素本质(未来经济利益)的反映程度模糊一清晰《公允价值内部审计机制初探》（吴可夫，2010）指出美国COSO委员提出COSO报告，旨在为关注内部控制的各方利益人包括投资者、债权人、经营管理人、审计人员和理论界提供一个普遍认可的、内涵统一的内部控制概念框架，是当今世界内部控制领域最具权威的文献之一。2.国内关于公允价值与内部控制概念研究的成果《基于风险审计角度的公允价值内部控制建立初探》（于伟，2009）指出内部控制定义为“指对支持达到目标的资源、系统、过程、任务、结构和文化等企业要素集合体的控制；内部控制最基本的要素包括目标、承诺、能力、监督与学习四个最基本的要素。《构建公允价值计量和披露程序相关控制活动》（33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）吴舒，2007）指出公允价值计量和披露程序相关控制活动是“以公允价值计量和披露程序为控制对象，以合理保证公允价值计量和披露可靠性为控制目标的内部控制的具体程序和行动。”（二）公允价值会计的内部控制的历史背景公允价值自1952年诞生伊始就备受关注，始终是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。20世纪80年代后期，美国“信贷与储蓄危机”爆发大力推动了美国公允价值的应用。90年代初，美国率先在金融工具等会计准则中引入公允价值的计量属性，国际财务报告准则也陆续在一系列准则中采用公允价值。以交易价格为基础的历史成本不再是唯一的计量属性，公允价值在越来越多的国家和地区得到认可和运用。一时间，大批复杂的、以公允价值为基础的计量和披露的会计公告、准则纷纷出台。《如何构建公允价值计量的内部控制》（彭砚芸，2009）1990年9月，SEC时任主席理查德．C．布雷(Richard．C．Breeden)在美国参议院指出，历史成本财务报告对于预防和化解金融风险于事无补，并首次提出应当以公允价值作为金融工具的计量属性。FASB于1991年lO月正式接手制定关于公允价值的准则。从90年代起，FASB先后发布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。新世纪开始到2004年12月FASB发布准则15个，全部涉及公允价值，比率为100％；公允价值在FASB会计准则中的应用比率逐渐加大，新颁布的准则如涉及计量问题，都全面运用公允价值。2000年2月FASB发布了第7辑财务会计概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》(SFAC7)，第一次将公允价值概念在概念框架中进行明确界定，确立了公允价值作为一种新计量属性的地位，为使用未来现金流量贴现计算公允价值提供了较为完整的指导架。FASB于2006年9月发布了SFAS157《公允价值计量》，系统规范了公允价值的使用，为公允价值及运用建立了世界上独一无二的完整的计量和披露框架。该准则对公允价值的定义进行了修订，并建立了公允价值估值的级次系统(FairValueHierarchy)，从而增强报告信息的可靠性。至此，一个以公允价值为核心的会计计量理论体系的框架大致建立起来了。2007年2月，FASB又发布了SFAS159《金融资产与金融负债的公允价值选择权》，赋予企业公允价值选择权，允许企业选择按照公允价值计量多种金融工具和某些特定的其他项目，扩大了公允价值的使用范围。33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）新会计准则体系中适度引入了公允价值计量属性，这对公允价值计量和披露的内部控制提出了新的要求。从2008年年报开始，上市公司必须对对公司同公允价值计量相关的内部控制进行充分披露。注册会计师对上市公司审计时，要了解被审计单位公允价值计量和披露的程序以及相关控制活动并评估重大错报风险。要素市场发育还不健全，企业在运用公允价值计量资产和负债中常常遇到允法获得公允价值的难题。加之全球范围内的金融危机的爆发，对如何在非活跃市场上运用公允价值提出了挑战。遭受金融危机打击而收到政府保护的AIG公司就一个典型的例子，AlG前总裁罗特·威勒女坶斯塔德称，根据AlG内部的估值模型，这类金融衍生产品的损失约9亿美元，但在普华会计帅事务所指出其对信用违约互换财务报告的内部控制存在重大缺陷后，AlG不得不确认了110亿美元的损失。有人戏称，“公允价值”会计这种独特的反馈效应，成了压垮这头骆驼的“最后一根稻草”。因此，研究制定有关公允价值计量和披露的内部控制具体规范已经迫在眉睫。（二）公允价值会计的内部控制的现状1．国外关于公允价值会计的内部控制研究动态1999年,CICA的控制标准委员会(CoCo)发布的《评估控制指南》指出,“对控制的评估应着眼于更多的是企业未来,而不是对过去的评价”。《加强公司治理的内部控制》（StevenJ．Root，2004)指出，1996年COSO发表了《金融衍生工具使用中的内部控制问题》，该报告模型认为风险管理过程需要理解实体的目标和经营活动，识别市场风险和测度承担的风险，然后决定是否使用衍生产品将风险降低到可以承受的水平。只要简单的忽略与衍生产品有关的部分并代之以其他合适的降低风险行为，这个过程就具有普遍性。报告为衍生工具用户建立、评估和改善内部控制，提供了指导性建议。2．国内关于公允价值会计的内部控制研究动态《新经济条件下企业内部控制问题探讨》（王棣华，2001)指出，新经济条件下企业应建立新型的成本、费用控制制度，与市场价值分析相联系，面向市场、面向未来；投资控制应更关注投资风险，关注投资最终价值的实现。《内部控制理论面临的困境及出路》（杨雄胜，2006)指出，内部控制不但要控制已经过去的活动，还要控制并引导现在的活动，为此就需要建立一个包括滞后与先行指标在内的用于反映各控制点现状及影响的指标体系。《金融危机引发对公允价值计量的再思考认为》（李海莲,邱敏33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文），2009）指出公允价值的应用必将推动业绩评价模式和方法的创新，公司需要及时适应内外环境的变化，因时制宜地重构预算指标体系，提升指标的有效性和激励性；此外，公允价值的运用需要处理及时响应(ondemand)外部环境变化的节奏，则公司内部控制框架和流程亟需进一步调整和理顺。《公允价值在我国上市公司的应用研究》（刘永泽，2007)指出，上市公司管理层蓄意造假是公允价值成为利润操纵工具的一个重要因素。因此，为了加强对企业管理层的约束，进一步建立健全公司治理结构和内部控制制度就显得尤为重要。为此，我国的内部控制建设应当更新观念，树立企业内部控制的系统观和整体观，从企业与市场的关系以及从企业目标实现的角度来宣传企业内部控制，界定它的范围，确定它的目标，设计它的内容与结构。《试论公允价值计量内部控制规范的构建》（王纪平，2009）指出，审计导向下公允价值内部控制的建设，应建立公允价值管理委员会，负责确定公允价值计量的账户和交易类型、公允价值的级次选择、负责提供公司的战略规划，提供重要假设和估计的企业战略层面依据，审定信息来源，决定是否选择外部机构进行计量和评价。根据确认的账户归属公允价值的计量级次并对重要经济参数的跟踪监控。《从公允价值视角看新企业内部控制规范》（吴舒，2008)指出公允价值计量和披露对内部控制各要素产生重大的影响，为指导企业内部控制的良好运作，并保障公允价值会计的顺利实施，企业内部控制规范的制定应考虑公允价值的影响。《论我国衍生工具内部控制的构建》（李明辉，2008）指出，国外衍生金融工具灾难的发生，大多与内部控制不完善有关，企业应根据衍生工具的风险源，建立相关控制活动。《国际会计前沿问题研究》（谢诗芬，2009)指出了针对公允价值估值使用第三方估值情况下，包括定期测试第三方估值和核实估值变更等五项控制活动。《金融危机背景下我国公允价值会计的改进路径研究》（刘永泽，2009）指出金融危机的爆发使得公允价值受到多方质疑。公允价值的运用是符合市场发展规律的，企业内部错误的经营决策是危机爆发的根本原因，加强企业自身的管理是预防危机的根本途径，应从内部控制的角度进行具体分析。《公允价值内部审计机制初探》（33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）吴可夫，2010）指出内部控制和会计信息的共同基础是委托代理问题。公允价值计量和披露为解决代理问题中信息的不对称性和契约的不完备性提供了更有效的手段，从而对内部控制提出了新的需求。目前公允价值会计的内部控制活动还存在着不少的问题，比如:公允价值会计的内部控制活动无论如何设计仍然会存在局限性，因为公允价值估值技术的不完善和其他内部控制要素的不健全等很多因素。公允价值计量的层级与市场的活跃程度中有关级次难以判断，何谓“相类似资产和负责”难以鉴定。公允价值会计的内部控制的企业治理结构还不够完善，人力资源政策不健全，忽视公允价值会计的风险等。（四）公允价值会计的内部控制趋势公允价值会计的内部控制活动是财务管理重要组成部分,为了促进企业管理,有必要建立公允价值相关内部控制具体规范,让企业重视公允价值会计的内部控制活动,指导企业进行公允价值会计的内部控制活动。《关于在财务会计中采用公允价值的探讨》（葛家澍，2007)指出由于在制定内部控制规范过程中考虑会计公允价值计量观已成为一种趋势，因此有必要就公允价值计量和披露对内部控制的影响进行深入分析，以此作为制定内部控制规范的基础。《试论公允价值计量内部控制规范的构建》（王纪平，2009）指出完善公司的治理结构会使企业建立健全公允价值计量控制制度和披露程序。将公允价值计模式制度化，就具体内容而言，涉及如下方面：一是建立健全并完善公允价值计量和披露的内部管理制度和程序，并作为企业财务会计控制的必要组成部分；二：是根据企业控制体系和管理方式对公允价值计母和披露制定详细指引，对公允价值获取过程形成记录，并将记录资料明确为财务资料的重要组成部分；三是明确公允价值估价能力评价程序，在确认企业专业人员是否具有专业胜任能力和专业评估经验时，形成评价意见并记录；四是在企业不具备公允价值估价能力时应聘请号业的评什机构进行评估或提供咨询服务；五是对资产与负债公允价值最应以可靠计量为前提，当这一前提不合理时及时做出调整；六是确保公允价值计量所使用的重要模型的有效性、合理性与适用性；七是确保公允价值计量方法的前后一致性；八是管理层应该评价公允价值计量方法的适当性。可以说公允价值程度与公司治理状况具有较强的对应关系，符合最佳公司治理实践的企业对公允价值更具有认同性与追求。33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）《从内部控制角度应对公允价值危机》（宋雪，2010）指出公允价值的运用是符合市场经济发展规律的，能够为投资人提供最为透明的财务信息，有利于投资者合理决策，对资本市场的完善以及社会资源的有效配置均具有积极作用，不能因为金融危机产生的各方质疑就放弃对公允价值计量模式的使用。与此同时，金融危机暴露出的问题又不得不引起理论界和实务界的思考，具体到企业层面上而言，企业自身导致的经营失败和政策选择错误往往是危机产生的根本原因。企业面临的外界是复杂多变的，充满了不确定性，但是企业通常是很难控制外部因素的，只能通过自身的规范管理将自身风险降到最低，因此，规范内部控制是提高企业自身免疫力的最佳途径。并将从控制环境、风险评估、控制活动、资讯与沟通、监督五个方面分别阐述在公允价值计量模式下应采取的措施。国外学者对公允价值会计的内部控制问题研究的历史比较长，研究的内容相对广泛和深入，对于的公允价值会计的内部控制研究，国外已经产生了一大批极具价值的研究成果。正所谓“它山之石，可以攻玉”。国外已有的研究经验为我们提供了大量有益的借鉴，使得我国进行这方面的研究少走了很多弯路。近几年来，我国关于公允价值会计的内部控制问题的研究逐步升温，使之成为我国会计理论界研究的重要课题。2008年，受金融风暴的影响，金融资产账面大幅缩水，公允价值会计准则被银行家指责为“帮凶"。美国银行界认为公允价值计量规则严重恶化了信贷危机，公允价值会计具有放大效应，人为增加了市场的不稳定性。美国众议院多名议员联名致信美国证监会，强烈要求监管者立即暂停公允价值计量。但会计界断然否认它是导致危机的主因之一。会计界认为，会计的功能在于尽可能地提供准确的描述，公允价值会计方法提供了及时的价值衡量，捕捉到了目前的市场波动，但并非导致市场波动的原因。本次金融危机原则上是经济问题而非会计问题，是许多因素相加的结果。因此，粗暴地取消公允价值会计并不能终结危机。我们不得不承认，我国的公允价值会计的内部控制还不够广泛深入，取得的研究成果还有限，相信经过努力我们将会取得更大的成果。三、总结部分（将全文主题进行扼要总结，提出自己的见解并对进一步的发展方向做出预测）33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）综上所述，从众多学者对于公允价值会计的内部控制问题的研究成果来看，学术界对公允价值会计的内部控制问题的研究也达到了一定的程度。通过阅读大量的文献，我对公允价值会计的内部控制问题也有了一定的了解和掌握。公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。随着衍生金融工具的大量产生，人们日益关注对企业商誉、衍生金融工具等资产和负债的确认和计量。由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性，使得现行财务报告过度关注历史、成本和利润，忽视未来现金流和价值。而公允价值会计计量恰恰就是既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价值，还要计量公允价值变动所造成的利得和损失。这样可弥补会计收益的不足而向经济收益看齐，更加准确地披露企业获得的现金流量，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，更合理地反映企业的财务状况以及企业的真实收益，可以全面评价企业管理当局的经营业绩。内部控制和会计信息的共同基础是委托代理问题。公允价值计量和披露为解决代理问题中信息的不对称性和契约的不完备性提供了更有效的手段，从而对内部控制提出了新的需求。利益相关者理论下内部控制的本质是一种持续均衡利益相关者利益的契约装置，利益相关者和公允价值应用是相互影响的关系。公允价值会计的内部控制活动不仅关系到企业内部控制主体，更涉及企业外部的利益相关者。应设计与公允价值会计的内部控制活动，以改进和完善公允价值计量和披露，为公允价值理论的完善和企业“如何更好地具体运用"公允价值提供一些控制活动方面的建议。在利益相关者理论下进一步研究内部控制的本质，公允价值会计的应用对内部控制的影响；研究公允价值会计的企业内部控制的设计及公允价值会计的企业内部控制活动有效运行的决定因素：公允价值计价技术的完善，第三方估值体系公允价值内部控制理论的完善及资本市场的发达和完善程度。随着公允价值会计的内部控制理论的不断深入研究，完善公允价值会计的内部控制的建议，以指导企业内部控制的良好运作，从而保障公允价值的顺利实施。四、参考文献[1]于伟.基于风险审计角度的公允价值内部控制建立初探[J].审计与理财,2007,(8):50-51[2]王纪平.试论公允价值计量内部控制规范的构建[A].中国会计学会内部控制专业委员会2009内部控制专题学术研讨会论文集，2009，(9):244-25133 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）[3]吴可夫.公允价值内部审计机制初探[J].湖南商学院学报,2009,16(3):98-101[4]吴舒.构建公允价值计量和披露程序相关控制活动[D].企业家天地，2007,(10):171-173[5]吴舒.从公允价值视角看新企业内部控制规范[J].合作经济与科技,2008,(2):48-49[6]宋雪.从内部控制角度应对公允价值危机[J].金卡工程,2010,14(4):245[7]刘永泽.金融危机背景下我国公允价值会计的改进路径研究[J].会计师,2009,(8):5-7[8]彭砚芸.如何构建公允价值计量的内部控制[J].财务与会计，2009,(10):67-69[9]杨雄胜.内部控制理论面临的困境及出路[J].会计研究，2007,(2):53-59[10]刘永泽.公允价值在我国上市公司的应用研究[J].会计之友,2010,(6):72-74[11]章新蓉.金融危机下推进公允价值应用的思考[J].会计之友,2010,(3):99-101[12]佟彦.我国公允价值运用探讨[J].商业经济,2009,(20):99-101[13]李明辉.论我国衍生工具内部控制的构建[J]．会计研究，2008,(1):39-46．[14]黄丽君.公允价值的经济后果及治理对策——基于契约视角[J].中国管理信息化,2009,(3):99-101[15]姚蕾蕾.公允价值相关问题比较研究[J].中国乡镇企业会计,2009,(12):62-63．[16]李海莲,邱敏.金融危机引发对公允价值计量的再思考[J].中国管理信息化,2009,12(17):19-21．[17]许龙日.应用公允价值亟待解决的几个问题及对策[J].商业经济,2010,(9):37-38．[18]刘昀,胡杨.公允价值在我国应用的思考[J].铁道运输与经济,2008,30(3):39-46．[19]陈国平.完善我国实施公允价值计量环境的建议[J].中国管理信息化（会计版）,2007,10(1):34-36[20]葛家澍．关于在财务会计中采用公允价值的探讨[J].会计研究，2007，(11):3-8[21]BiesSuranSchmidtFairValueAccounting[J].FederReserve,2005,(1):26-29[22]ByPeterJ.WallisonFairValueAccounting:ACritique[J].PJWallisonFinancialServicesOutlook,2008,(7):50-5833 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）毕业论文（设计）开题报告题 目： 公允价值会计的企业内部控制探析 专业： 会计学 一、论文选题的背景、意义（一）选题背景公允价值自诞生伊始就备受关注，始终是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。公允价值在越来越多的国家和地区得到认可和运用，但其推行无论在国外还是国内均几经反复，充满争议。经过最新一轮金融危机的震荡，如今，国际上正研究如何改进和完善公允价值理论和应用。内部控制和会计信息的共同基础是委托代理问题。公允价值计量和披露为解决代理问题中信息的不对称性和契约的不完备性提供了更有效的手段，从而对内部控制提出了新的需求。需要对公允价值会计的内部控制理论的不断深入研究，完善公允价值会计的内部控制的建议，以指导企业内部控制的良好运作，从而保障公允价值的顺利实施。（二）选题意义公允价值会计的企业内部控制在国内外会计理论界和实物界都备受关注，也是会计界研究的热点问题之一。公允价值的研究对探索会计发展趋势，完善会计理论，促进会计和其他相关学科的建设都有重要意义。公允价值又很大程度上反映管理层关于未来事项的意图和假设，具有极大的不确定性，催生了很多公允价值会计的内部控制活动的问题，从而对内部控制提出了新的需求。需要对公允价值会计的内部控制理论的不断深入研究，完善公允价值会计的内部控制的建议。即将公允价值会计的应用纳入企业内部控制范畴具有现实的意义，同时推进了公允价值会计的企业内部控制建设。二、相关研究的最新成果及动态(一)国外关于公允价值会计的企业内部控制研究最新成果及动态《公允价值计量在我国应用的探析》（徐建斌33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文），2008)指出美国财务会计准则委员会(FASB)将公允价值定义为“在报告主体交易的市场上市场参与者之间的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格。”国际会计准则委员会(IASC)将公允价值定义为“在正常交易中，熟悉情况的，自愿的参与方进行资产交易或清偿的金额。”国际财务报告准则（IFRS）将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负责清偿的金额。”从美国公允价值的定义演进来看，我们可以发现公允价值定义的发展趋势见表O-1。表0-1公允价值内涵的发展规律或趋势属性发展规律或趋势计量对象资产一资产与负债交易主体交易双方一市场参与者时态当前交易一计量日市场公平交易市场一参考市场价格买入价格与脱手价格并重一脱手价格对会计要素本质(未来经济利益)的反映程度模糊一清晰《公允价值内部审计机制初探》（吴可夫，2010）指出美国COSO委员提出COSO报告，旨在为关注内部控制的各方利益人包括投资者、债权人、经营管理人、审计人员和理论界提供一个普遍认可的、内涵统一的内部控制概念框架，是当今世界内部控制领域最具权威的文献之一。1999年,CICA的控制标准委员会(CoCo)发布的《评估控制指南》指出,“对控制的评估应着眼于更多的是企业未来,而不是对过去的评价”。《加强公司治理的内部控制》（StevenJ．Root，2004)指出，1996年COSO发表了《金融衍生工具使用中的内部控制问题》，该报告模型认为风险管理过程需要理解实体的目标和经营活动，识别市场风险和测度承担的风险，然后决定是否使用衍生产品将风险降低到可以承受的水平。只要简单的忽略与衍生产品有关的部分并代之以其他合适的降低风险行为，这个过程就具有普遍性。报告为衍生工具用户建立、评估和改善内部控制，提供了指导性建议。33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）（二）国内关于公允价值会计的企业内部控制研究最新成果及动态《基于风险审计角度的公允价值内部控制建立初探》（于伟，2009）指出内部控制定义为“指对支持达到目标的资源、系统、过程、任务、结构和文化等企业要素集合体的控制；内部控制最基本的要素包括目标、承诺、能力、监督与学习四个最基本的要素。《构建公允价值计量和披露程序相关控制活动》（吴舒，2007）指出公允价值计量和披露程序相关控制活动是“以公允价值计量和披露程序为控制对象，以合理保证公允价值计量和披露可靠性为控制目标的内部控制的具体程序和行动。”《新经济条件下企业内部控制问题探讨》（王棣华，2001)指出，新经济条件下企业应建立新型的成本、费用控制制度，与市场价值分析相联系，面向市场、面向未来；投资控制应更关注投资风险，关注投资最终价值的实现。《内部控制理论面临的困境及出路》（杨雄胜，2006)指出，内部控制不但要控制已经过去的活动，还要控制并引导现在的活动，为此就需要建立一个包括滞后与先行指标在内的用于反映各控制点现状及影响的指标体系。《金融危机引发对公允价值计量的再思考认为》（李海莲,邱敏，2009）指出公允价值的应用必将推动业绩评价模式和方法的创新，公司需要及时适应内外环境的变化，因时制宜地重构预算指标体系，提升指标的有效性和激励性；此外，公允价值的运用需要处理及时响应(ondemand)外部环境变化的节奏，则公司内部控制框架和流程亟需进一步调整和理顺。《公允价值在我国上市公司的应用研究》（刘永泽，2007)指出，上市公司管理层蓄意造假是公允价值成为利润操纵工具的一个重要因素。因此，为了加强对企业管理层的约束，进一步建立健全公司治理结构和内部控制制度就显得尤为重要。为此，我国的内部控制建设应当更新观念，树立企业内部控制的系统观和整体观，从企业与市场的关系以及从企业目标实现的角度来宣传企业内部控制，界定它的范围，确定它的目标，设计它的内容与结构。《试论公允价值计量内部控制规范的构建》（王纪平，2009）33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）指出，审计导向下公允价值内部控制的建设，应建立公允价值管理委员会，负责确定公允价值计量的账户和交易类型、公允价值的级次选择、负责提供公司的战略规划，提供重要假设和估计的企业战略层面依据，审定信息来源，决定是否选择外部机构进行计量和评价。根据确认的账户归属公允价值的计量级次并对重要经济参数的跟踪监控。《从公允价值视角看新企业内部控制规范》（吴舒，2008)指出公允价值计量和披露对内部控制各要素产生重大的影响，为指导企业内部控制的良好运作，并保障公允价值会计的顺利实施，企业内部控制规范的制定应考虑公允价值的影响。《论我国衍生工具内部控制的构建》（李明辉，2008）指出，国外衍生金融工具灾难的发生，大多与内部控制不完善有关，企业应根据衍生工具的风险源，建立相关控制活动。《国际会计前沿问题研究》（谢诗芬，2009)指出了针对公允价值估值使用第三方估值情况下，包括定期测试第三方估值和核实估值变更等五项控制活动。《金融危机背景下我国公允价值会计的改进路径研究》（刘永泽，2009）指出金融危机的爆发使得公允价值受到多方质疑。公允价值的运用是符合市场发展规律的，企业内部错误的经营决策是危机爆发的根本原因，加强企业自身的管理是预防危机的根本途径，应从内部控制的角度进行具体分析。《公允价值内部审计机制初探》（吴可夫，2010）指出内部控制和会计信息的共同基础是委托代理问题。公允价值计量和披露为解决代理问题中信息的不对称性和契约的不完备性提供了更有效的手段，从而对内部控制提出了新的需求。目前公允价值会计的内部控制活动还存在着不少的问题，比如:公允价值会计的内部控制活动无论如何设计仍然会存在局限性，因为公允价值估值技术的不完善和其他内部控制要素的不健全等很多因素。公允价值计量的层级与市场的活跃程度中有关级次难以判断，何谓“相类似资产和负责”难以鉴定。公允价值会计的内部控制的企业治理结构还不够完善，人力资源政策不健全，忽视公允价值会计的风险等。（三）公允价值会计的企业内部控制的研究趋势公允价值会计的内部控制活动是财务管理重要组成部分,为了促进企业管理,有必要建立公允价值相关内部控制具体规范,让企业重视公允价值会计的内部控制活动,指导企业进行公允价值会计的内部控制活动。《关于在财务会计中采用公允价值的探讨》（葛家澍33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文），2007)指出由于在制定内部控制规范过程中考虑会计公允价值计量观已成为一种趋势，因此有必要就公允价值计量和披露对内部控制的影响进行深入分析，以此作为制定内部控制规范的基础。《试论公允价值计量内部控制规范的构建》（王纪平，2009）指出完善公司的治理结构会使企业建立健全公允价值计量控制制度和披露程序。将公允价值计模式制度化，就具体内容而言，涉及如下方面：一是建立健全并完善公允价值计量和披露的内部管理制度和程序，并作为企业财务会计控制的必要组成部分；二：是根据企业控制体系和管理方式对公允价值计母和披露制定详细指引，对公允价值获取过程形成记录，并将记录资料明确为财务资料的重要组成部分；三是明确公允价值估价能力评价程序，在确认企业专业人员是否具有专业胜任能力和专业评估经验时，形成评价意见并记录；四是在企业不具备公允价值估价能力时应聘请号业的评什机构进行评估或提供咨询服务；五是对资产与负债公允价值最应以可靠计量为前提，当这一前提不合理时及时做出调整；六是确保公允价值计量所使用的重要模型的有效性、合理性与适用性；七是确保公允价值计量方法的前后一致性；八是管理层应该评价公允价值计量方法的适当性。可以说公允价值程度与公司治理状况具有较强的对应关系，符合最佳公司治理实践的企业对公允价值更具有认同性与追求。《从内部控制角度应对公允价值危机》（宋雪，2010）指出公允价值的运用是符合市场经济发展规律的，能够为投资人提供最为透明的财务信息，有利于投资者合理决策，对资本市场的完善以及社会资源的有效配置均具有积极作用，不能因为金融危机产生的各方质疑就放弃对公允价值计量模式的使用。与此同时，金融危机暴露出的问题又不得不引起理论界和实务界的思考，具体到企业层面上而言，企业自身导致的经营失败和政策选择错误往往是危机产生的根本原因。企业面临的外界是复杂多变的，充满了不确定性，但是企业通常是很难控制外部因素的，只能通过自身的规范管理将自身风险降到最低，因此，规范内部控制是提高企业自身免疫力的最佳途径。并将从控制环境、风险评估、控制活动、资讯与沟通、监督五个方面分别阐述在公允价值计量模式下应采取的措施。国外学者对公允价值会计的内部控制问题研究的历史比较长，研究的内容相对广泛和深入，对于的公允价值会计的内部控制研究，国外已经产生了一大批极具价值的研究成果。正所谓“它山之石，可以攻玉”33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）。国外已有的研究经验为我们提供了大量有益的借鉴，使得我国进行这方面的研究少走了很多弯路。近几年来，我国关于公允价值会计的内部控制问题的研究逐步升温，使之成为我国会计理论界研究的重要课题。2008年，受金融风暴的影响，金融资产账面大幅缩水，公允价值会计准则被银行家指责为“帮凶"。美国银行界认为公允价值计量规则严重恶化了信贷危机，公允价值会计具有放大效应，人为增加了市场的不稳定性。美国众议院多名议员联名致信美国证监会，强烈要求监管者立即暂停公允价值计量。但会计界断然否认它是导致危机的主因之一。会计界认为，会计的功能在于尽可能地提供准确的描述，公允价值会计方法提供了及时的价值衡量，捕捉到了目前的市场波动，但并非导致市场波动的原因。本次金融危机原则上是经济问题而非会计问题，是许多因素相加的结果。因此，粗暴地取消公允价值会计并不能终结危机。我们不得不承认，我国的公允价值会计的内部控制还不够广泛深入，取得的研究成果还有限，相信经过努力我们将会取得更大的成果。三、课题的研究内容及拟采取的研究方法（技术路线）、研究难点及预期达到的目标（一）研究的基本内容本课题研究集中于以下几个方面：1.公允价值会计的国内外应用简史及研究背景；2.公允价值计量和披露程序内部控制活动的理论分析：研究利益相关者理论下内部控制的本质，利益相关者和公允价值应用的关系及公允价值运用对控制活动的影响；3.公允价值会计的企业内部控制的局限性；4.公允价值的广泛推广取决于公允价值计价技术的完善，公允价值内部控制理论的完善及资本市场的发达和完善程度；5.公允价值会计的企业内部控制有效运行的保障。（二）研究的方法与技术路线1．研究方法（1）规范研究法。根据一定的研究目的或课题，广泛查阅和归纳国内外相关研究文献，了解前沿和动态，借鉴国际研究成果，通过阅读文献来获得资料，从而全面地、正确地了解掌握所要研究问题的一种方法。33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）其作用有：能了解有关问题的历史和现状，帮助确定研究课题；能形成关于研究对象的一般印象；能得到现实资料的比较资料；有助于了解事物的全貌。希望对其理论的完善和实务的运用有所启示。（2）对比分析法。根据一定的研究目的或课题，通过研究对象之间对比进行分析、讨论，从中得出结论，从而全面地、正确地了解掌握所要研究问题的一种方法。其作用有：通过具体对象的对比分析，更加加深对其的认识；能启发人们的思维。2.技术路线公允价值会计的企业内部控制探析引言背景意义研究方法基本内容框架结构有关公允价值会计的内部控制的理论分析明确公允价值和内部控制本质及相互影响关系系影响研究对控制环境对控制活动对监控公允价值会计公允价值会计的内部控制活动的设计局限性有限运行的保障措施对风险评估（三）课题研究的难点本课题研究的难点在于，对公允价值会计的企业内部控制研究相关的实证数据难以收集。为公允价值理论的完善和企业“如何更好地具体运用”33 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）公允价值所提供的一些控制活动方面建议的可靠性也缺少实证数据支持，因此结论尚待进一步检验。此外，公允价值博大精深，其内部控制的研究可以按其要素逐一细分研究。鉴于本人有限的学识、时间，研究仅限于控制活动，未扩展到内部控制所有要素。(四)预期达到的目标本选题在研究过程中拟解决以下主要问题：1.明确公允价值及内部控制的含义、本质。2.探究公允价值会计与内部控制的相互影响关系，公允价值应用对内部控制的影响。3.如何完善公允价值会计的内部控制，以指导企业内部控制的良好运作，从而保障公允价值的顺利实施。四、论文详细工作进度和安排2010.11.05—2010.11.22完成毕业论文选题2010.11.23—2011.01.10完成文献综述、开题报告及外文翻译2011.02.21—2011.03.11完成毕业论文初稿，确定实习单位2011.03.12—2011.05.03毕业实习，修改论文2011.05.04—2011.05.12毕业论文定稿2011.05.23—2011.06.03毕业论文答辩五、主要参考文献[1]于伟.基于风险审计角度的公允价值内部控制建立初探[J].审计与理财,2007,(8):50-51[2]王纪平.试论公允价值计量内部控制规范的构建[A].中国会计学会内部控制专业委员会2009内部控制专题学术研讨会论文集，2009，(9):244-251[3]吴可夫.公允价值内部审计机制初探[J].湖南商学院学报,2009,16(3):98-101[4]吴舒.构建公允价值计量和披露程序相关控制活动[D].企业家天地，2007,(10):171-173[5]吴舒.从公允价值视角看新企业内部控制规范[J].合作经济与科技,2008,(2):48-4933 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）[6]宋雪.从内部控制角度应对公允价值危机[J].金卡工程,2010,14(4):245[7]刘永泽.金融危机背景下我国公允价值会计的改进路径研究[J].会计师,2009,(8):5-7[8]彭砚芸.如何构建公允价值计量的内部控制[J].财务与会计，2009,(10):67-69[9]杨雄胜.内部控制理论面临的困境及出路[J].会计研究，2007,(2):53-59[10]刘永泽.公允价值在我国上市公司的应用研究[J].会计之友,2010,(6):72-74[11]章新蓉.金融危机下推进公允价值应用的思考[J].会计之友,2010,(3):99-101[12]佟彦.我国公允价值运用探讨[J].商业经济,2009,(20):99-101[13]李明辉.论我国衍生工具内部控制的构建[J]．会计研究，2008,(1):39-46．[14]黄丽君.公允价值的经济后果及治理对策——基于契约视角[J].中国管理信息化,2009,(3):99-101[15]姚蕾蕾.公允价值相关问题比较研究[J].中国乡镇企业会计,2009,(12):62-63．[16]李海莲,邱敏.金融危机引发对公允价值计量的再思考[J].中国管理信息化,2009,12(17):19-21．[17]许龙日.应用公允价值亟待解决的几个问题及对策[J].商业经济,2010,(9):37-38．[18]刘昀,胡杨.公允价值在我国应用的思考[J].铁道运输与经济,2008,30(3):39-46．[19]陈国平.完善我国实施公允价值计量环境的建议[J].中国管理信息化（会计版）,2007,10(1):34-36[20]葛家澍．关于在财务会计中采用公允价值的探讨[J].会计研究，2007，(11):3-8[21]BiesSuranSchmidtFairValueAccounting[J].FederReserve,2005,(1):26-29[22]ByPeterJ.WallisonFairValueAccounting:ACritique[J].PJWallisonFinancialServicesOutlook,2008,(7):50-5833
