浅析公司治理对企业内部控制的影响

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1、.浅析上市公司治理对内部控制的影响企业内部控制是现代公司制度最基本的管理工具和方法，是企业健康可持续发展的有力保证。我国政府一直致力于推进企业的内部控制规范体系建设，2008年财政部等五部委联合发布了我国首部《企业内部控制基本规范》，随后颁布了三个指引，形成了我国内部控制“1+3”体系。内部控制的质量一定程度上受到了公司治理的影响。公司治理是对所有者与经营者之间的权利与责任的一种制度安排，主要通过股东会、董事会、监事会及管理层所构成的公司治理结构来实现所有者对经营者的监督与制衡。公司治理是内部控制的基础，健全的公司治理结构是内部控制

2、有效实施的保障。另外，公司处于不同的行业，面临的主要风险是有差异的，导致组织结构、战略目标和经营策略等的变化，公司治理机制也不可避免的被影响，进而影响内部控制实施的效果。本文围绕公司治理与内部控制的内在联系，对如何通过改善公司治理来提高其内部控制的质量提出建议。一、公司治理与企业内部控制的概念和关系(一)公司治理与企业内部控制的概念公司治理的概念是一个渐进过程，目前比较统一的定义是“引导与控制公司运行的系统”。具体来说，公司治理的概念包括广义和狭义两种。广义上的公司治理涉及公司所有利益相关者，包括公司内部法人治理结构、外部治理市场体

3、系和以《公司法》、公司章程为核心的法律规则体系三个层次的内容。狭义的公司治理仅指公司内部的制度安排，即公司法人治理结构，是明确划分股东（大）会、董事会、监事会和经理层之间权利、义务和责任以及明确划分相互制衡关系的一整套规则和程序。从内部控制发展来看，基本经过了内部牵制、内部控制论、内部控制结构论、内部控制框架论四个阶段。企业内部控制概念相对于公司治理，变化与争议较小，目前比较统一的认识为：指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，旨在实现控制目标的过程。(二)公司治理与企业内部控制的关系1、公司治理与内部控制的共同性(1)

4、、目标一致性公司治理结构的目标是：确保公司经营合法；保证公司不会有财务违规现象，使董事会、经营层业绩真实可信；确保公司实现利润最大化及综合实力的提高。建立内部控制的目标是：合理保证企业经营管理合法合规；合理保证企业资产安全；合理保证企业财务报告及相关信息真实完整；提高经营效率和效果；促进企业实现发展战略。可见，公司治理结构与内部控制都具有合法经营、提高效率、实现企业战略的目标。(2)、两者产生的基础具有一致性公司治理是在企业所有权和经营权分离的基础上产生的委托代理关系契约；内部控制作为系统的制约机制，实施所有者对经营者及经营者对经营

5、过程的控制，其根源是所有者与经营者间、上下级间的代理行为。“代理”的目的都是为了提高企业的经营管理效果，只不过代理层次不同。2、公司治理与内部控制的差异性(1)、公司治理与内部控制的要素不同公司治理包括内部公司治理和外部公司治理，内部公司治理主要是企业内部权利与责任的划分，外部公司治理主要是企业所处的外部环境。而内部控制主要由管理制度和会计制度两个层面以及控制环境、风险评估、控制程序、信息与沟通和监督五大要素组成。(2)、公司治理与内部控制的结构不同...公司治理是由两个线形结构即内部公司治理和外部公司治理组成。内部控制则是一个塔形

6、结构，监督处于塔尖，控制环境处于塔基，风险评估和控制活动是塔身。(3)、公司治理与内部控制内容的侧重点不同公司治理的内容更注重对企业整体的把握包括权责划分以及企业所处的外部环境。内部控制的内容则更注重对企业内部具体经营及生产活动的管理。通过梳理公司治理与内部控制的共性和差异性，可以得出两点关联，一是，公司治理是内部控制的环境和前提。建立内部控制的五要素之首是“控制环境”，它是整个内部控制系统的基石，支撑和决定着其他要素。公司治理结构不健全，公司必然缺乏一套有效的监督机制，使内部控制失败。公司治理结构完善，内部控制就可以行之有效。二是

7、，公司治理与内部控制相辅相成、相互促进。完善的公司治理有利于内部控制制度的建立和执行；健全的内部控制机制也将促进公司治理的完善和现代企业制度的建立。二、我国上市公司治理与内部控制存在的主要问题(一)上市公司治理存在的主要问题我国上市公司机构设置遵循所有权、监督权与执行权三权分立的原则，分为股东大会、董事会、监事会与经理层四大部分。我国上市公司治理进程大致分为四个阶段。自1990年开始到1992年4月为探索阶段；1992年5月到1993年底是我国上市公司治理向规范化进程迈步阶段；1993年底到1997年十五大召开前是上市公司治理基本制

8、度框架形成阶段；从1997年十五大召开至今为我国上市公司治理体系建设阶段。2001年9月11日，为了规范证券市场发展，提高我国上市公司的质量，促进上市公司规范运作，根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》和其他有关法律法