北注协专家提示[2014]第1号——生物资产监盘中对专家工作的利用

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1、北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2014]第1号—生物资产监盘中对专家工作的利用发布日期：2014年01月21日  对于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行正确的确认和计量，是如实反映企业的财务状况和经营成果的保障。由于生物资产所固有的特性，其盘点过程比一般制造业企业更为复杂，技术上存在一定难度，对于存货和营业成本的真实性、准确性以及价值的认定等相关的重大错报风险的影响也更大。例如，养殖在水中的鱼、珍珠和海参、种植在园林中的苗木、储存在仓库里的羊绒，有的数量不容易清点，有的价值难以确定。因此，在监盘过程中

2、注册会计师往往需要利用专家的工作。本文以海参产品养殖企业为例，对在海洋底播增养殖区域海参监盘中如何利用专家的工作进行提示。本提示仅供事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不应直接照搬照抄。针对生物资产监盘中对专家工作的利用，上市公司审计专家委员会做如下提示：  一、案例背景  A渔业公司主要从事海参的繁殖、培育和销售。X事务所接受委托对A渔业公司20

3、13年12月31日的财务报表进行审计。海参有固定的繁殖期、生长期和收获期，具有明显的季节性特征。每年的4月初至6月初以及10月初至12月初海参成熟，进入采捕期。企业需要通过对海洋底播增养殖区域海参的盘点来确认其数量以及价值，以便与期末海参账面数量以及账面价值核对。企业对海参产品的盘点安排在采捕期开始的一段时间进行，主要通过对海底中海参的种类、个体大小以及生物量的分析，评估海参数量与价值。  作为一种无规律栖息于养殖区域的动物，其可计量性较差，若将海参全部打捞出来盘点则会耗费大量的成本，也会影响正常的生产经营。此外，由于海参的养殖区域——海

4、底的可见性较差。所以，企业决定聘请K中心的海域测量专业人员协助其对海参进行盘点。  二、注册会计师在监盘过程中如何利用专家的工作8  由于生物资产的特殊性，以及对报表可能产生的影响，一般应将存货确定为认定层次的重大错报风险，并对存货监盘予以特殊考虑。本案例注册会计师在计划阶段对财务报表进行分析时发现，2013年12月31日存货余额占资产总额的30%，将其确定为认定层次的重大错报风险。为了对其是否存在和品质状况获取充分、适当的审计证据，注册会计师计划实施监盘程序。此外，注册会计师计划利用海域专家的工作作为存货计价测试的审计证据。注册会计师在

5、设计和执行存货监盘程序时，需要对海洋底播海参盘点的每一个环节进行分析，找出其风险点，然后设计恰当的监盘计划，并借助有资质的海洋局海洋环境保护研究所等进行扩大规模抽样盘点，有效地执行监盘程序，进而为存货和营业成本的确认获取充分适当的审计证据。（一）审计程序的性质、时间安排和范围确定海洋底播海参监盘程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑下列事项：1．与专家工作相关的事项的性质；2．与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险；3．专家的工作在审计中的重要程度；4．注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验；5．专家是否需要遵

6、守会计师事务所的质量控制政策和程序。（二）判断专家的胜任能力、专业素质和客观性首先，注册会计师应当评价专家是否具有实现注册会计师的目的所必需的专业胜任能力、专业素质和客观性。1．专业胜任能力评价专家的专业胜任能力，需要从两个方面入手，一是专家所在机构的资质，二是专家团队工作人员的能力。专家所在机构方面，应考虑盘点估值机构是否取得《海域使用论证资质证书》、《测绘资质证书》、《工程勘察证书》、《质量管理体系认证证书》、《计量认证证书》等资质。实施盘点估值的专家团队方面，还应该评价盘点估值机构项目组成员的每个成员的专业胜任能力。可以对成员的级别

7、、工作年限、工作经历、所取得的资格证书等，实施询问、检查等审计程序。82．专业素质除了考虑专家的胜任能力之外，还要评价专家的专业素质，专家项目组成员如果不具备一定的专业素质，可能会影响盘点估值的可靠性。对专业素质的了解，可以通过询问专家以了解专家工作经验，查阅专家出具的同类或类似盘点估值报告等。3．客观性除了考虑专业胜任能力和专业素质以外，还要评价评估机构是否能够遵照科学、客观和公正、公平、公开的原则。对客观性的评价，可以通过查阅、讨论盘点估值方案，对方案中按照经度、纬度选择盘点海域点的科学性进行分析，根据所选海域点的代表性、推断总体的相

8、对准确性等方式，通过咨询其他专家、回归分析等程序进行评价。（三）与专家达成一致意见注册会计师应当与专家就下列事项达成一致意见，并根据需要形成书面协议：1．专家工作的性质、范围和目标；2．注册会