论企业资产重组中的财务会计问题[文献综述]

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1、本科毕业设计（论文）文献综述题目论企业资产重组中的财务会计问题学院商学院专业会计学班级会计071班学号学生姓名指导教师完成日期2010年10月15日8一、前言部分(一)写作目的我国开展资产重组的理论及财务理论和实务均不完善。我国关于企业改组、兼并，资产重组中的财务理论多从西方国家搬来，并非完全符合中国国情。西方国家的企业资产重组均在产权明晰的双方之间进行，故其重组均按市场经济规则以效益为目标转让其产权。而我国企业之间的资产重组只表现几个企业资产的经营权和收益权的有偿转让（或表现为关联方交易），只有在不同所有制企业之间的资产重组才可能真正涉及到产权的转让，大部分资产重组都

2、发生在国有企业（或国有控股企业）之间，这就不完全是按经济规律进行的，其实质不是完全意义上的资产重组，而是一种“准资产重组”。目前，我国企业资产重组的财务实务并没有形成一套行之有效的财务管理模式。为了保障企业改革顺利进行，促进我业建立现代企业制度，上述相关理论及实务问题必须尽早研究，尽快解决，以规范我国企业在资产重组实际工作中的财务与会计工作，维护市场秩序。（二）相关概念企业资产重组，是指通过不同法人主体的法人财产权、出资人所有权及债权人债权进行符合资本最大增值目的的相互调整和改变，对实物资本、无形资本等资本的重新组合。其目的是通过资源的优化配置谋取竞争优势，实现重组主体

3、的效益最大化。企业之间通过产权流动、整合带来企业组织形式的调整，使企业组织更完善，资本金更充实，负债比例更合理，财务制度更健全，生产成本更低，由此可以增强市场竞争能力并不断发展壮大。（三）综述范围本文主要研究企业资产重组中的财务会计问题，搜集了对重组中的财务问题进行研究的国内外出版的相关著作及发表在国家核心期刊上的相关文章、各类杂志，还有各院校学报上不断涌现关于内部控制及其评价体系方面的研究成果，比如《财会通讯》、《财会月刊》、《会计之友》、《金融会计》、《现代商业》等。通过对这些成果的学习、分析和总结，能够对企业资产重组中的财务问题8进行解读以及所涉及有关问题有总体的

4、把握。（四）有关主题近几年，学者们对企业资产重组中的财务会计问题进行的研究主要有以下几个主题：我国开展资产重组的理论及财务理论和实务均不完善。我国关于企业改组、兼并，资产重组中的财务理论多从西方国家搬来，并非完全符合中国国情。企业兼并与收购作为现代市场经济中资源优化配置的重要机制，是资产重组的一种重要方式，在企业的生存与发展中起着越来越重要的作用。我国企业并购的实践证明:公司并购己经成为市场经济条件下企业优化资本结构，调整产业结构，实现低成本扩张的重要途径。二、主体部分（一）研究背景我国由传统的计划经济体制逐步向社会主义市场经济体制转变过程中，企业改革措施层出不穷，成效

5、不小，而企业的生存与发展仍然遇到严重的困难，其中一个重要原因是国有产权不能有效流动。如果把发端于1978年的经济体制改革看作是以“增量改革”为特征的渐进式改革，那么，改革推进到今天，“存量改革”的问题就越来越突出了。“存量改革”的核心是企业的重组，重组的目的是使企业转变为产权可以在不同主体之间交易和转移的市场行为主体，没有企业产权的流动与重组，就不可能成功地建立有中国特色的社会主义市场经济体制。（二）国内外研究现状1、国外研究情况一般认为企业重组、公司再造(businessreengineeringorbusinessreorganization)最早是1987年由美国

6、MIT的教授米切尔·哈默提出的,1993年米切尔·哈默和CSCIndex首席执行官詹姆斯·钱皮在其著作《再造公司》中将这一概念及其含义向公众做了介绍,在他们随后的著作中又对这一概念进行了更深入的阐述,其基本含义是对企业过程进行根本的重新思考和彻底的重新设计,以当代衡量绩效的尺度使成本、质量、服务及速度等方面的功效显著提高。美国财务企业会计准则委员会（FASB8）则规定：债权人在债务重组中收到的资产或权益证券的公允价值小于债权人该项债权的账面价值；在更改应付项目的某些条件并以新债偿还旧债的情况下，债务人应付新债的未来支付的金额的现值小于重组前旧债的账面价值。可见，美国的债

7、权重组中引入了现值会计的计量模式。公允价值计量也是资产重组时资产评估中的重要内容。20实际70年代，公允价值就开始在美国会计准则中使用了，主要用于计量股票投资、应收应付账款、债务重组、租赁资产和非货币性交易涉及资产及油气行业保留产量支付权益等。这期间,美国主要使用公允价值对一些资产类项目进行计量。80年代美国对公允价值的使用主要也是针对资产类项目，但范围比以前有较大拓展。在这一期间发布的与公允价值有关的16个会计准则中，FASB对公允价值的定义进行论述,并提出了针对特定资产的公允价值估价方法。90年代FASB对公允价值的使用力度进一步加大