现金流量表编制不平衡,这么处理竟然很简单......

《现金流量表编制不平衡,这么处理竟然很简单......》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、.现金流量表编制不平衡，这么处理竟然很简单......2015-06-17 梦里花又落 中国会计视野点击上方“中国会计视野”蓝色小字，可订阅本微信。　　看到会计业务探讨上有不少关于现金流量表的讨论，恰巧我最近做了个关于现金流量表编制的课程，也有兴趣与大家共同讨论。对于一个初学者来说，最常见的问题就是编不平怎么办？好多人第一次编的时候总是编不平啊怎么找也找不到，想当年我也是这样的。今天我总结了一下，关于现金流量表编不平时的处理与检查，仅为个人的一些看法，欢迎大家指正。...　　现金流量表的第一稿，编制不平衡，是初学者最为常见的问题。无

2、论是用工作底稿法，还是公式分析法，初学者的第一次编制，往往都难以编制平衡，且无法检查，不知从何下手。　　什么叫编不平？编不平主要表现在：　　经营活动现金净流量+投资活动现金净流量+筹资活动净流量+汇率变动对现金及现金等价物的影响额不等于现金及现金等价物净增加额。　　间接法下用净利润加上或减去调整因素后调节出的经营活动现金净流量与主表中经营活动现金净流量不相等。　　遇到编不平时怎么办？有人反复检查，浪费了大量的时间和精力。还有人随意倒轧，看起来报表是平衡了，实际上没有满足现金流量表与另两大主表的勾稽关系。　　一套高质量的现金流量表，应

3、该不仅仅是满足报表的平衡，还要符合与另两大主表的勾稽关系，能够合理真实地反映企业的现金流量情况。报表编制不平衡时我们可以通过什么方法来检查呢？　　一、直接法下的检查与处理　　首先，我们要检查的是，我们所有编制的调整分录，借贷方发生额是否平衡。...我们要知道，现金流量表工作底稿法编制的基本思路就是调整资产负债表和损益表的各科目的发生额，发生额调节平衡了，根据复式记账法的基本原理，现金流量表也一定会是平衡的。那么，我们第一步检查的就是我们的调整分录是否借贷平衡，看是否由于笔误导致调整分录未编制平衡。　　如果所有的调整分录借贷方都是平衡

4、的，我们再来检查资产负债表和损益表的科目是否全部调整平衡。根据现金流量表的编制原理，如果每一个科目都编制平衡了，现金流量表也一定是平衡的。在实务工作中，经常有初学者，在前面已经调整的科目，在后面又重复调整，导致科目发生额未编制平衡，这样现金流量表一定是不平衡的。还有一种最常见的错误是方向编制错误，导致资产负债表和利润表科目未调整平衡。不管是什么原因造成的，我们只需要检查，科目的发生额调整是否正确。　　在经过上面两项检查后，我们可以确信，现金流量表是可以编制平衡了。如果这时候还是不平衡，那么我们只有检查是否存在笔误了。　　二、间接法下

5、的检查与处理　　在检查间接法是否编制平衡时，我们首先先回顾一下间接法编制的基本原理。...间接法的编制，是将净利润还原为企业的经营活动现金净流量的过程。净利润与经营活动现金净流量的差异，主要为两方面因素，分别为影响了净利润但没有影响经营活动现金净流量的因素，和影响了经营活动现金净流量但没有影响净利润的因素。那么我们在检查时就要检查这两方面的因素是否已经调整平衡。间接法中的调整因素中，资产减值损失、固定资产的折旧、无形资产摊销、公允价值变动等因素是比较容易确定的，一般来说我们可以直接引用利润表的数字。比较容易导致不平衡的因素是，存货的

6、变动，经营性应收项目和经营性应付项目的变动。这几个因素影响了经营活动的现金流量，但没有影响净利润。在编制过程中，可能会存在如下因素影响现金流量表的编制平衡：　　1.应考虑存货中非经营性存货的的影响　　在填列附表中“存货的减少（减：增加）时，应理解为此处的存货，应是指经营性存货。而在企业的正常经营中，存货的变动，不仅仅是经营性活动发生的。如果存货中有借款利息资本化的因素，或者将存货用于对外投资、领用于在建工程等方面，则不属于经营性存货，应该在附表填列时予以扣除。　　根据准则规定，企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，

7、应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。在编制调整分录时，我们通常是做如下调整分录：　　借：存货...　　贷：分配股利、偿付利息支付的现金　　我们可见，资本化的利息，计入存货但没有影响经营性活动现金净流量，应在存货的变动中予以扣除。　　此外，存货

8、如果用于对外投资，或者用于在建工程的领用，则对应现金流量为投资活动现金流量，也应该在存货的变动中加以调整。　　2.应考虑经营性应付项目中非经营活动的因素　　经营性应付项目中，可能存在一些非经营性活动的因素。比较常见的因素如下：　　1）