毕业论文--论中小企业内部控制的环境及其改善

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1、论中小企业内部控制的环境及其改善国内外研究现状1、国外研究现状1994年，美国“反对虚假财务报告委员会”（Tread-Way）下属组织参与的“发起组织委员会”（COSO）发布报告“内部控制———整体框架”（即.COSO报告），更加强调“人”在控制环境及内部控制中的核心地位和“软控制”的作用。COSO报告认为控制环境集中反映为董事会与管理层对内部控制重要性的认识和态度，认为控制环境是一种氛围和条件，它内嵌于企业文化之中，影响员工的控制意识和实施控制的自觉性，决定着其他控制要素作用的发挥，因而特别强调

2、诸如管理阶层的管理风格、管理哲学、企业文化、内部控制意识等精神层面的软控制[1]。2002年，在安然、世通事件之后，美国政府为了重塑投资者的信心，在COSO《内部控制——整体框架》的基础上，加速推出了《萨班斯法案》。《法案》突出了“以刑治市”的基本理念，强调内部控制环境是一个动态持续的过程，比以往更明确公司管理层责任、尤其是对股东所承担的受托责任，大幅度提高了对会计舞弊的处罚力度和加大对公司管理层及白领犯罪的刑事责任[2]。2004年《企业风险管理框架》，把“内部控制环境”改为“内部环境”，较之控

3、制环境，内部环境的视野更加广泛，包含更多方面的内容，如风险文化、操守和价值观、管理方法和经营模式、职责和权限的分配等，明确了一些看似不可控却与企业的生存发展息息相关的因素[3]。2、国内研究现状（1）关于内部控制作用的研究蒋菊芬（2005）认为：随着信息化浪潮席卷全球，作为企业信息化建设的核心组成部分的ERP，近年来被越来越多的企业所采用，引发了企业在组织结构、业务流程及管理制度等各个方面的重大变革，也势必对企业的内部控制制度产生深刻的影响ERP的实施为中小企业提升内部控制水平提供了机遇，同时也对

4、中小企业内部控制提出了新的挑战，事实上，ERP的实施对中小企业内部控制来说是一把“双刃剑”[4]。刘琳、程玉民（2006）认为：内部控制是为实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。我国中小企业发展迅速，但内部控制管理不容乐观。中小企业需要结合自身的特点，优化企业环境、明确控制目标、改善控制技术等提高内部控制效果[5]。袁肃（2008）认为：内部控制只是实现组织目标的合理保证，控制环境成为内部控制研究的重要课题。他探讨了内部控制环

5、境及其构成要素，结合中小企业特殊的产权结构，认为中小企业内部控制环境突出的问题不再是由于产权和委托代理机制而产生的公司治理问题，对中小企业内部控制环境存在的问题进行了深入研究[6]。王克祥（2008）认为：内部控制已经成为企业进入资本市场的“入门证”和“通行证”，而内部控制环境是内部控制制度的基础和发动机，通过研读国际上最新最权威的《企业风险管理框架》，研究我国未来创业板上市的成长型中小企业的内部控制环境问题并提出了相应改进的策略[7]。（2）关于内部控制问题的研究崔维群（2008）认为：我国中小

6、企业已经成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护社会稳定的重要力量，其作用和地位随着国有经济战略性的调整而日益突出。但是，中小企业的内部控制管理不容乐观。他们存在诸多劣势：组织简单、规章制度缺失、人才缺失、管理水平不高等。因此需要优化控制环境，优化控制环境,明确控制目标,改善控制技术,并在管理实践中不断完善内部控制系统,提高内部控制的效果[8]。魏萍(2008)认为：我国中小企业控制面临一些问题，如企业管理人员素质缺乏、企业管理体制和制度缺乏以及会计管理方法粗放、缺乏国际化视野。因此，中小企业应加强管

7、理者培训，全面提高管理者综合素质、建立健全内部控制体系，达到制度和企业实际相统一[9]。赵明珠(2008)认为：随着社会经济的发展，内部控制在管理中的地位和作用日渐突出。如何建立具有中国特点的内部控制，已成为规范企业行为、提高会计信息质量的当务之急。通过对沈阳第一机床厂产品销售公司的研究，发现公司存在管理人员未能正确认识内部控制、公司组织结构不完善、管理职责不清等问题。并针对这些问题结合理论展开分析，从公司组织结构及内部控制的关键流程实务两方面提出改进方法，力求建立出适合我国中小企业内部控制体系[

8、10]。(3)关于内部控制环境建设的研究张丽卿(2008)认为：一个企业的内部控制不可能在真空中进行设计、执行和评价，它必然受到组织结构、职工的胜任能力及忠诚度等多种因素的影响。优化控制环境，首要的是企业的管理者重视起来；其次是要培育遵守制度的企业文化；再次要在企业内部形成勤于学习、善于学习的氛围，努力建立“学习型”企业[11]。夏晨曦（2008）认为：内部控制环境是内部控制的基础，内部控制环境的好坏对内部控制的效果有着重要的影响。通过论述内部控制环境对内部控制的影响，指出内部控制