支付的财务顾问费能否予以资本化

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1、q上期纳税间题解答/WarnQinaShuiNenT/D(支付的财务顾问费能否予以资本化UiVn本公司因建造商品房的资金需求，于2013年3月从银行借款5000万元，年利率6.6%，同WAIj：时银行与本公司签订协议，银行对此笔贷款提供财务顾问服务，收取财务顾问费300万元。请问，本公司支付的这笔300万元的财务顾问费该如何进行税务处理，是作为资本性支出计入开发成本，还是作为费用性支出从当期扣除？阳光房地产开发有限公司刘军7878^1—般来说，房地、n•产开发企业开发商品房的建造期会超过12个月以上，对在开发期间发生的借款费用，《中华人民共和国企、Ik所得税法

2、实施条例》（国务院今第512号)第三十七条规定：“企、Ik在生产经营活动中发生的合理的+需要资本化的借款赀用，准予扣除；企、丨k为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到®定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购罝、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照条例的规定扣除。”借款费用是指企、Ik冈借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外巾借款而发生的汇兑差额。它反映的是企、Ik借入资金所付出的代价。具体内容如卜、1.因借款而发生的利息。闪借款而发生的利息，包括企业从银ft或者其他金融机构等借入

3、资金发生的利息、发rr债券发生的利息，以及为购建固定资产而发生的带息债务设当承担的利息等。2.因借款而发生的折价或溢价的摊销。W借款而发生的折价或者溢价主要是指发行公司债券所发生的折价或者溢价。例如，某公司发彳7公司债券的栗面价值为1000元，票面年利率为6%，期限为4年，而同期市场利率为年利宇78-8%，由于公司债券的票面利率低于市场利率，这样，该公司将会折价发行公司债券，来补偿投资者在购人债券后所发生的利息收入上的损失，以使公司债券能够成功发彳7;反之，将会溢价发彳7公司债券，来补偿发行债券公司以后多支付给投资者利息支出上的损失。K然，企业在每期摊销折价或

4、者溢价时，其实质上便是对债券利息的i周整（即将债券名义利率调整为实际利率），因此，W借款而发生的折价或者溢价的摊销属干借款费用的范畴。1.因借款而发生的辅助赀用。W借款而发牛.的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费用等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，亦厲于借入资金所付出的代价，因而因借款而发生的辅助费用亦构成了借款费用78纳税•精解纳税理论指导纳税实践7878的组成部分。4.因外m借款而发生的汇兑差额。因外m借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外巾借款本金及其利息的记账本位m金额

5、所产生的影响金额。对照上述借款赀用内容，财务顾问费应当属于因借款而发生的辅助赀用性质。建造商品房属于资本性支出，因此对于建造商品房借款而发生的财务顾问费支出应予以资本化，应计人商品房的讣税成本，通过结转成本予以扣除。但需要说明的是，实践中金融企、Ik在贷款过稈中有“浮利分费”现象，即将部分原本以利息形式收取的费用，以财务顾问费、授信安排费等；/式收取，其实质仍为利息费用。另外，还有的个別机构与客户签汀贷款合同时，还要附加服务子协议，要求客户接受不合理的中间、丨k务或其他金融服务，收取额外费用。或在未提供实质性服务的惜况丨、'，银行将部分利息转化为其他名目，如授信

6、承诺费、财务顾问费等。对收取的属于不合理费用，在企业所得税上是不允仵税前扣除。但是否为不合理费用，是否为利息费用实践中存在很多争议，所以对企业实际支付的财务顾问费是否允许税前扣除要与当地税务机关沟通。赵玉清能够移动的资产就是动产吗我公司是一家化工厂，2013年由于工厂所在地出现严重干旱，造成工业用水紧张，于是我厂就购买钢管等原材料，建造输水管道，以便从当地水库引水至该工厂。我们财务科的部分同志认为：建造的输水管道将一个水库的水抽完之后，将来还可以将输水管道进行拆解，然后再将可以重复利用的材料转移到其它水库进行重新构建并继续使用，于是认为输水管道是可以移动的资产，

7、因此这些输水管道就是动产，既然这些输水管道是动产，理所应当就可以抵扣其中的进项税额，于是就抵扣了购买这些原材料的进项税额。请问，能够人为移动的资产都是动产吗？亚辉化工有限公司周鑫能够人为移1=1I动的资产未必都是动产。白2009年1月1n起，新增值税暂行条例及实施细则开始施行，新税法扩大了增值税的抵扣范围，很大一部分固定资产在购建时都允许抵扣取得的进项税额，但是仍然有部分固定资产不允许抵扣取得的进项税额。根据中华人民儿和围增值税暂行条例及其实施细则的有关规定，用于非增值税)、V:税项目的购进货物或者砬税劳务，取得的进项税额不得从销项税额中抵扣；非增值税W税项目

8、是指提供非增值税应税劳务