自考00159《高级财务会计》(2016版)主要业务处理-第三

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1、自考试00159《高级财务会计》(2016版)主要业务处理第三章合并财务报表-取得日重点应用知识点：⑴同一款控制下控股合并中，全部股权的取得日合并财务报表编制。⑵同一款控制下控股合并屮，部分股权的取得日合并财务报表编制。⑶非同一款控制卜•控股合并中，全部股权的取得日合并财务报表编制。(4)非同一款控制下控股合并中，部分股权的取得F1合并财务报表编制。合并财务报表的特点不同点合并财务报表个别财务报表反映对象母子公司组成的企业集团整体独立的法人企业会计信息编制主体企业集团内的母公司独立的法人企业编制基础合并范围内的个别财务报衣遵循完整的会计核算体系编制方法工作底稿小编制调整和抵销分

2、录会计核算方法和程序不同点合并财务报表汇总财务报表编制n的满足母公司为主利益相关者需要相关部门掌握行业或者部门经营编制范围母公司对子公司的控制关系企业的隶属关系和归口管理编制方法工作底稿中编制调整和抵销分录报表项目的简单加总几个知识点：1•投资性主体的定义三个条件和四个特征2•合并财务报表编制原则：六个3•编制合并财务报表的准备工作：四个4.编制财务报表的程序：四个步骤合并理论的比较和分析:理论所行权理论实体理论我国准则-修匸的实体理论母公司理论母子公司关系拥有与被拥有控制与被控制控制与被控制母公司附属机构主要方法观点比例合并法完全合并法修止窕全合并折小修正法合并范围全资了公司

3、等能控制的公司能控制的公司法定控制少数股东权益观点没有少数权益股东权益一部分除商誉外-集团的负债商誉XVXX公允价值变动XVVX账面价值XVVV子公司净利润收入XVVV费用XVV净利润XVVX控制的判断:控制要素拥有被投资方的权利持有半数以上表决权直接控制＞50%间接控制直接和间接控制半数以卜•表决权，协议持有表决权半数以下表决权，实质拥有权力其他份额较小并且分散持冇潜在表决权其他合同安排产生其他相关事实和情况参与被投资方的相关活动而亨有可变回报股利、被投资方的利益其他分配向被投资方提供服务获得报酬等其他利益持冇方无法得到的回报有能力运用对被投资方的权利影响其冋报金额一、同一款

4、控制下控股合并中，全部（部分）股权的取得日合并财务报表编制。1•合并（投资）日分录（分类后调整母公司报表）借：长期股权投资（账面价值的份额）贷：股本资本公积（差额）银行存款等2•转出被合并企业的留存收益（冲减原产生的资本公积差额）借：资木公积贷：盈余公积未分配利润（被合并方金额，若部分股权，被合并公司的份额）3•编制抵销分录：（被合并方所有者权益转出与合并方的长投抵销）借：股本、资本公积盈余公积、未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益（部分股权，被合并公司少数的份额）二、非同一款控制下控股合并，全部（部分）股权的取得日合并财务报表编制1•合并成本二被合并方净资产的公允价值合并日

5、分录，调整合并企业报表，略（长期股权投资的核算）。抵销分录如下：借：股本、资本公积盈余公积、未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益（部分股权，被合并公司少数的份额）2.合并成本〉被合并方净资产的公允价值合并日分录，调整合并企业报表，略（长期股权投资的核算）。公允价值变动计入资本公积，编制调整分录（调整被合并公司报表）：借：各类资产的公允价值壇加值贷：资木公积或者相反分录各类资产的公允价值减少值合并成木与公允价值或者份额的茅额作为商誉，编制抵销分录：借：股本、资本公积盈余公积、未分配利润（调整后的）商誉贷：长期股权投资少数股东权益（部分股权，被合并公司少数的份额）2.合并成本V被

6、合并方净资产的公允价值合并日分录，调整合并企业报表，略（长期股权投资的核算）。公允价值变动计入资本公积，编制调整分录：（调整被合并公司报表）借：各类资产的公允价值增加值贷：资木公积或者相反分录各类资产的公允价值减少值合并成木与公允价值或者份额的差额作为留存收益，编制抵销分录：（营业外收入，不编制利润表，转到本年利润一利润分配一留存收益）借：股本、资本公积盈余公积、未分配利润（调整后的）贷：长期股权投资少数股东权益（部分股权，被合并公司少数的份额）盈余公积（差额的10%）未分配利润（差额的90%）