财务报表及财务报表粉饰的基本理论

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1、(-)研究背景财务报表是上市公司用来表明自身在一定会计时期的经营成果、财务状况及其现金流量的重要工具，同时也是经营管理人员和投资者、债权人等等报表使用者从小获取经济指标完成情况等公司信息的从而及时揭露问题、做出相应决策的重要手段，报表内容的相关性和准确性直接关乎上市公司的损和利。上海家化通过相关关联方交易来隐瞒财务状况，关联方Z间的违规违纪交易从而引发的财务报表粉饰案，而近几年这一状况仍在频繁发生，獐了岛、华银电力、天合化工、泸州老窖等上市企业，都在财务报表上做岀了让市场心有余悸的粉饰行为。随着这些案例的发生，我们一次次被这些事件牵引着，

2、也试图从中反省以得到改进的办法。(-)研究意义财务信息的真实性、可靠性与否会对经济资本市场的顺利运作产生不可估量的作用，可谓是牵一发而动全身。但是财务报表粉饰案件却仍仿佛在毫无顾忌地不断发生，严重地影响了经济资本市场资源的合理、有效配置，使得投资者、债权人等和关的重大经济利益被恶意遭到破坏，于是这些人便对财务信息失去了该有的依靠，不真实的财务信息披露甚至对经济发展形成了不可磨灭的阻碍。本文主要通过对中房股份财务处理的分析，提出其在做会计处理时可能存在的疑似财务报表粉饰行为，关于他们的手段和目的都有简单的分析，希望能让市场了解到财务报表粉饰

3、行为的不止当所在，希望能够警醒到市场参与者对粉饰行为的关注，同时试图提出进一步处理这一现象的办法，希望能够使得财务信息的真实性与可靠性得到洗白，恢复大众对财务信息的信任，阻止虚假会计信息对市场造成的难以计量的危害。(三)文献综述早在90年代，迪舟(Dechow)、斯威尼(Sweeney)等研究者便提出为了获得外部融资和掩饰负债，许多公司选择进行了盈余操纵。黑利(PaulM.Healy,1985)认为，企业的会计盈余可以分为三个具体内容，分别是经营现金流量、可操纵性应计利润和不可操纵性应计利润，其中，可操纵性利润为企业应计利润总额中易于被管

4、理人员所操纵的部分，并假设三种情况下，企业对可操纵应计利润额的调整是有迹可循的。再审视国内研究，林钟高老师(2001)提出，国企所采用的与集权式控制结构相对应的激励方式冇很大口J能造成了激励和约束之间出现非对称，可能出现会计活动效率的降低，国有资产产权及管理应该要得到优化。梁琳（2010）认为发行股票和减少纳税也是企业粉饰财务报表很重要的动因。企业为了顺利IPO及增发股票而粉饰会计财务报表，同时也会为了尽可能多地募集资金、尽可能完美地塑造传企业冇着优良业绩的形彖，企业在设计股改方案的时点往往会考虑对会计报表进行美化和粉饰。卢孟秋、朱浩壬、

5、朱蕾（2014）从企业财务粉饰阐述其所带来的法律责任，建议政府能岀台相关政策控制这一危害市场的行为。张莹、鲁晓（2016）认为，金业进行财务报表粉饰主要出于筹资、避税、考核三个动机，指岀可以从重点会计科目、剔除偶然性因索和利用审计报告结论的方式来识别财务粉饰行为。通过阅读上述国内外研究成果，我们基本能够了解财务报表粉饰的出发点以及某些操作的手段。但是因国外资本市场的发展耍比国内的成熟的多，我国的经济环境还很复杂，相对于进行财务报表粉饰即其所称的盈余管理的原因和手段就会更加复杂。国内对财务报表粉饰动因的研究主要集屮在法律制度以及市场资源两方

6、面，首先是管理制度，于外部环境而言，就是国家的法律法规和监管制度的不足，丁企业内部而言，就是企业的管理制度和奖惩机制的不当；此外是市场资源配置无法达到最佳状态，金业极有可能会为了获取更多更具有优势的的经济资源而对市场秩序造成破坏。虽然对此研究的专家教授总结了财务报表粉饰的诸多动因和手段，但是随着市场经济的FI益复杂，金业所采取的粉饰手段将会更加隐蔽化和复杂化，对经济市场的打击也更加趋于破坏性，为此，应加强对财务报表粉饰行为的理论研究和实践监管，不断完善法制休系，遏制此类行为的发生。—、财务报表及财务报表粉饰的基本理论（一）关于财务报表财务

7、报表，是“对企业财务状况、经营成杲和现金流量的结构性表述，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注”I,是随着资本市场对信息披露越来越高的要求而不断发展的，对信息披露的要求越高，财务报表所呈现的内容会更加全面细致。财务报表需耍具有真实性、及时性。财务报表使用者要做出理性的经济决策必须要依赖丁财务报表所提供的信息，财务报表中的细微Z处都有可能隐藏着企业的真实情况，是资本市场得以规范运行和稳健发展的关键部分，其作用和意义不容忽视。（二）关于财务报表粉饰财务报表粉饰，我们把它界定为是指为了使得财务报表信息为自己的利益服务而试图

8、在暗地里调节甚至操纵财务报表披露的数据，使得财务报表以一种更加漂亮的状态呈现给使用者，是对财务报表的一种包装。报表粉饰、盈余管理2与利润操纵鷺他们有很多互通的方面：一方面来说，从行为实施的主体