新企业会计准则实施转换有关问题的探讨

《新企业会计准则实施转换有关问题的探讨》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、新企业会计准则实丿施转换有关问题的探讨作者：黄裕丽文章來源：会计之友【摘要】2007年1刀1日新金业会计准则体系在上市公司开始实施，企业作为会计准则实施主体，理解和掌握会计准则的程度，直接影响到新I口会计准则的衔接和新会计准则体系的有效实施。本文拟对新会计准则在上市公司实丿施换转过程中遇到的具体会计事项处理的冇关问题进行探讨，以帮助会计工作者更好的理解和运用新企业会计准则。随着新会计准则的实施，中国企业将使用国际通行的会计语言与投资者“对话”。为了保证新企业会计准则的顺利实施，财政部、证监会、国资委、企业会计准则实施问题专家工作组、上市公司执行新会计准则协

2、调小组工作小组、上交所与深交所等监管单位先后出台了准则指南、准则讲解、专家工作组意见、上市公司信息披露规则的通知、工作备忘录及执行新会计准则协调小组工作小组会议纪要等文件，來确保企业会计准则的全面贯彻和有效实施。因此，新企业会计准则实施无论从宏观层而，还是微观层而，都会对境内企业产牛明显的影响。本文拟对新会计准则在上市公司实施换转过程屮遇到的某些具体会计事项处理的有关问题进行探讨，以达到抛砖引玉,使会计工作者能够更好的理解和运用新企业会计准则。一、对参股公司按权益法核算时会计政策的调整《企业会计制度》在执行中，对控股公司、参股公司的权益法核算，均以明确的被

3、投资单位市定财务报表为依据确认投资损益。《企业会计准则第2号——氏期股权投资》第十二条规定：“被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。”新企业会计准则执行后，存在按权益法核算的参股公司执行会计政策与投资金业执行会计政策不一致的问题。对参股公司的会计报表若按投资企业会计政策进行调整，一方面因无法及时、完整取得参股公司会计政策的详细资料，而无法进行调整；另一方面由于参股公司所处行业、经营性质、运作模式不同，强行调整可能能使其财务信息反而失真。即使能収得参股公司

4、会计政策的详细资料，但因参股公司多属于非上市公司，•其只对年度财务报表进行审计，屮期报表不进行审计或不做附注，那么投资金业在屮期仍无法取得参股公司详细的会计资料，rti此形成的会计信息极可能不具有可比性。企业会计准则应用指南及讲解均未对如何处理该会计事项做出规定。2007年2刀上交所与深交所发布的上市公司执行新会计准则工作备忘录对上述事项做出规定：“在长期股权投资核算过程年中，如果公司无法取得联营企业、合营企业会计政策的详细资料，则公司与被投资单位Z间的关系不能被认定为重大影响、共同控制，公司应对该项权益性投资重新进行分类并确定其核算方法”。但仍未明确说明

5、公司对该项权益性投资应采用那种核算方法。由于深交所发布的备忘录开头的特别提示说明：“本备忘录不是对有关法律、法规、准则、规章和规则的补充解释，仅为上市公司做好新旧会计准则衔接工作提供必要的参考。”山于新企业会计准则体系适用于在中华人民共和国境内设立的企业，就该上述事项仅要求上市公司执行证交所发布的备忘录，那也是不可行的。笔者认为中，对参股公司采用权益法核算吋，投资企业仍应按《企业会计制度》执行，即均以明确的被投资单位市定财务报表为依据，确认投资损益。二、资本公积科目的衔接与运用《企业会计制度》屮资木公积的内容包括：资木或股本溢价、接受捐赠非现金资产、接受现

6、金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、其他资本公积等。对资本公积转增股本有明确限制，如：接受扌［］赠非现金资产准备、股权投资准备等准备项目资木公积项目不能转增资木（或股木）。新企业会计准则中，资本公积的内容包括股本溢价和其他资本公积两个子目。《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》、《企业会计准则应用指南》均未对新I口准则的衔接及哪些项目能转增资本（或股木）做岀规定。但2007年4月30日发布的企业会计准则实施问题专家工作组意见（二）中对上述事项做出规定：企业按照原制度核算的资本公积，执行新准则后应当分别下列情况进行处理：（一）原资本公

7、积中的资本溢价或股木溢价，执行新准则后仍应作为资木公积（资木溢价或股本溢价）进行核算。（二）原资本公积中因被投资单位除净损益外其他所有者权益项冃的变动产生的股权投资准备，执行新准则后应当转入新准则下按照权益法核算的长期股权投资产生的资木公积（其他资本公积）。（三）原资本公积中除上述以外的项口，包括债务重组收益、接受捐赠的非现金资产、关联交易差价、按照权益法核算的长期股权投资因初始投资成木小于应享有被投资单位账血净资产的份额计入资木公积的金额等，执行新准则后应在资本公积（其他资本公积）中单设“原制度资本公积转入”进行核算。该部分金额在执行新准则示，可用于增资

8、、冲减同一控制下企业合并产生的合并差额等。三、关于应付福利费余额及