您的年终奖发对了吗？——浅析年终奖“负效陷阱”

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1、您的年终奖发对了吗？——浅析年终奖“负效陷阱”范成虎(上海医药分销控股有限公司上海200051)摘要长期以来，人们一直把个人所得税的减负焦点聚集在费用扣除额的提升和税率的调整上，却很少关注现有税制中年终奖发放的税负缺陷。然而，正是这种税制缺陷导致的“负效陷阱”使得纳税人在全年一次性奖金发放时“多发了奖金,却少得了现金”。本文将对年终奖“负效陷阱”的产生原因、存在区间进行分析,以期各纳税人在发放年终奖时能规避：负效陷阱”，减少纳税人不必要的税负支出。关键词年终奖负效陷阱负效临界点负效突破点负效区间岁末年初，又到了单位发年终奖的时候，公司员工小王很高兴，因为老板说今年小

2、王表现不错，年终奖要多奖励5%,小王想“自己的年终奖是18000元，再增加5%就可以多拿90()元回家过年了”。可是，等拿到奖金的时候，小王高兴不起来了，他到手的现金只有17115万元，而其他没有被奖励的同事却拿到了17460,比自己还多345元，小王想财务是不是搞错了？于是找到了公司财务，财务也纳闷，核实了小王的工资单，没错阿，他的奖金比别人是高了900元，这是怎么回事呢？再仔细一对比，呀！怎么小王扣缴的个人所得税比其他人多了1245元？多得了900元的名义奖金，却多缴了1245元的税收，为什么？……我国的个人所得税法于1980年9月正式颁布，随着经济社会形势的发

3、展变化，我国对个人所得税法先后进行了6次重大调整，每一次的调整都使得政策更加符合社会发展的要求、更加的完善，但遗憾的是，即使是最近一次修正的个人所得税法（2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过，2011年9月1日起实施），也只是把焦点放在了提高月薪费用扣除标准和调整税率级次上，而未能就全年一次性奖金中出现的“多拿奖金少得现金”的“负效”现象进行完善。如果企业不考虑规避这种“负效”的话，前文的那一幕将会再现。1相关法律文件1.1《全国人民代表大会常务委员会关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定》中华人民共和国主席令第四十八号（2

4、011年9月1日起实施）a一、第三条第一项修改为：“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五（税率表附后）。”二、第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”三、第九条中的“七日内”修改为“十五日内”。四、个人所得稅税率表一（工资、薪金所得适用）修改为：级数全月应纳税所得额税率（%）1不超过1500元的32超过1500元至4500元的部分1()3超过4500元至9000元的部分204超过9000元至35000元的部分255超过35000元至55000元的部分306超过55000元至800

5、00元的部分357超过80000元的部分45（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余额。）1.2《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》国税发[2005]9号二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“

6、雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年・次性奖金X适用税率・速算扣除数1.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为:应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金・雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）X适用税率一速算扣除数2文件缺陷虽然税法文件规定可以将全年一次性奖金除以12

7、个月的商数确定适用税率，从而降低了年终奖税率层级，从某种程度上来说是降低了税负，但是由于在计算应纳税额时其扣减的速算扣除数只是1个月的，而不是扣除12个月的，因此当年终奖跨越各级税率收入临界点时，反而会出现“多拿奖金少得现金”的现象，我们称这种现象为年终奖“负效陷阱”。例如：假设单位某员工王勇2012年1月18日取得当月工资收入4000元，同时取得年终奖金18000元（18000元的年终奖是3%与10%税率的临界点），其年终奖对应税率为3%（18000-12=1500,对应税率3%）、对应速算扣除数为0,应纳税额二18000X3%-0=540元，税后收入为174