税务师纳税审核技术规则（试行）

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1、税务师纳税审核技术规则（试行）第一章总则第一条为了规范税务师在涉税服务和涉税鉴证中的纳税审核技术，根据《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》和《注册税务师涉税服务业务基本准则》的要求制定本规则。第二条税务师在涉税鉴证和涉税服务中实施纳税审核时，均适用本规则。第三条纳税审核技术是税务师对纳税人的纳税情况进行审核所使用的基本技术和方法。纳税审核技术是与纳税审核程序相关的要素。第四条纳税审核技术的使用原则（一）合法性原则纳税审核技术和方法的应用，不得违反国家有关法律、法规的规定。（二）合理性原则税务师应根据纳税审核目标，合

2、理运用纳税审核技术和方法。（三）适应性原则纳税审核技术和方法的运用，应与被审核对象的风险程度相适应。（四）拓展性原则纳税审核中，可使用本规则之外的技术和方法，但要做到方法合理，实用可靠。第二章纳税审核的技术和方法第一节审阅分析技术第五条审阅分析，是通过对相关资料的审阅、分析，从而查找疑点，发现线索的一项技术。按照审核顺序和范围的不同，应用审阅分析技术具体采用的方法可分为顺查法和逆查法，详查法和抽查法等。6第六条顺查法和逆查法（一）顺查法，是结合纳税审核的目的，将与纳税审核事项相关的资料按照产生时间的先后顺序进行审

3、阅的方法。（二）逆查法，又叫倒查法，是对纳税审核事项进行程序性追溯，逆向审阅与纳税审核事项有关资料形成过程的方法。第七条详查法和抽查法（一）详查法，是对与纳税审核事项相关的全部资料和内容进行详细审阅的方法。（二）抽查法，是对与纳税审核事项相关的部分资料和内容进行抽样审阅的方法。第二节调查询问技术第八条调查询问，是根据审核线索，通过询问相关知情人和对纳税审核资料的来源及真实性进行调查的方式，取得必要佐证信息的一项技术，包括对话、现代通信技术、信息技术、计算机网络技术等。调查询问的范围包括内部调查询问和外部调查询问。

4、第九条内部调查询问，是在被审核单位的内部进行，目的在于审核内部资料所记载的内容与相关人员的陈述是否一致，确认掌握的审核资料是否有足够的证明效力。第十条外部调查询问，是在与被审核单位间存在重大利益关系的主体间进行，目的在于审核外部资料所记载的内容与相关人员的陈述是否一致；确认相关审核资料是否合法。第三节对比分析技术第十一条对比分析，6是根据涉税资料之间的逻辑关系，对被审核单位涉税资料之间的关联性和数据匹配度进行确认、分析，找出差异、分析差异形成原因的一项技术，具体包括总量控制法、结构分析法、趋势分析法和比率分析法等

5、。第十二条总量控制法，是根据被审核单位全年的销售（营业）规模、利润水平、取得和控制的资产总量及结构、总体税负等要素，将各税种应纳税总额分解到各纳税期间，以测算各税种税负水平与纳税年度内各月份、各季度间纳税要素的变化幅度，以核实被审核单位有无人为调节应纳税额。第十三条结构分析法，是依托各税种间的关联性，通过对被审核单位一定期间内纳税总额中各税种纳税金额及其对比关系变动规律的静态分析，审核测算出各项税费的错误计提、错误缴纳和错误核算的金额。第十四条趋势分析法，是立足计税依据，通过将两期或连续多期的纳税申报表中各税种纳

6、税金额，进行相同指标或比率的定基对比和环比对比，得出税负的增减变动方向、数额和幅度，以揭示纳税人纳税金额、销售收入和销售数量变化趋势。第十五条比率分析法，是利用财务报表中两项相关数值的比率、财务数值与相关税种应纳税额的比率揭示纳税人税负水平和风险程度。根据分析的目的和要求的不同，比率分析法又分为构成比率分析法、效率比率分析法和相关比率分析法。第十六条构成比率分析法，是计算资产总额、负债总额、权益总额、收入总额、费用总额和利润总额中各构成要素金额与总体金额的比率，反映各会计要素部分与总体的关系，排列会计要素对纳税影

7、响的重要性顺序，按照重要性原则确定纳税审核重点。第十七条效率比率分析法，是分析纳税人纳税金额与收入、所得之间的比率，反映纳税人不同税种税收贡献率的一种分析方法。效率比率分析法侧重于对不同经济业务进行统计分析，主要运用投入产出法、耗用测算法、行业利润测算法等。6第十八条相关比率分析法，是根据纳税人同一纳税期间内财务报表数据之间、纳税申报数据之间、财务报表数据与纳税申报数据之间的关联性，加以对比所得的比率，反映数据间相互关系。第三章纳税审核技术和方法的具体应用第十九条税务师应根据纳税审核事项，对纳税审核的工作量和风险

8、程度做出评价；纳税审核的风险程度不同，所应用的纳税审核技术和方法应有所不同。第二十条纳税审核技术的应用离不开税务师对相关资料的审阅。第二十一条税务师须通过调查询问以验证审阅后资料的真实性和完整性。第二十二条税务师应合理确定需要进行比对分析的资料范围，不受时间和空间的限制。第二十三条纳税审核技术和方法的应用包括但不仅限于以下范围：（一）对各项基础资料进行审阅，确认是否符合内