企业所得税汇算清缴查账报告操作指引

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1、“三来一补”企业所得税汇算清缴查账报告审核指引（适用按成本费用支出额倒求应税所得额核定征收的“三来一补”企业）“三来一补”是指来料加工、来件装配、来样生产及中小型补偿贸易四种加工贸易形式的总称。按承接业务单位不同所收取的加工收入性质分为：工缴费收入、各作各价收入、进料加工收入、其他加工费收入。“三来一补”企业，属工业企业，但与一般工业企业生产经营方式不同，它主要从事工业性劳务活动，兼有部分自产自销业务。一、主营业务收入与主营业务成本的审核要点（一）评价收入成本的内部控制制度是否存在和有效、并一贯遵守。（二）将本年度各类收入与总账和明细账及

2、有关的申报表核对。（三）核对主营业务成本明细账与总帐、报表数（或申报表）是否相符。二、生产成本/制造费用的审核要点（一）评价制造费用/生产成本的内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。（二）比较本年度各个月份的制造费用和生产成本，如有重大波动和异常应查明原因，重点查明大额成本费用减少的原因。（三）检查成本费用的真实性、合理性和完整性，抽查大额成本费用的支出情况。（四）根据明细账审核填列。三、主营业务税金及附加的审核要点9（一）评价主营业务税金及附加内部控制制度是否存在，有效且一贯遵守。（二）索取主营业务税金及附加明细表，并与总账、明细账相核

3、对。（三）复核各项税费与应交税金、其他应交款等项目的勾稽关系。四、其他业务收入的审核要点（一）评价其他业务收入内部控制制度是否存在，有效且一贯遵守。（二）索取其他业务收入明细表，并核对明细账、总账。（三）重点审核废料收入、资产出租收入等。（四）审查其他业务收入涉及增值税、营业税、资源税等税种是否及时申报足额纳税。五、其他业务支出的审核要点（一）评价其他业务支出内部控制制度是否存在，有效且一贯遵守。（二）索取其他业务支出明细表，并核对明细账、总账。（三）以大额业务抽查其收支的配比性，检查有无少计或多计业务支出。（四）对固定资产出租业务，审核

4、其是否涉及房产税。（五）审查其他业务支出会计处理和分类的正确性、恰当性。六、营业费用的审核要点（一）评价营业费用的内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。（二）获取营业费用明细表，并与有关的明细账核对。（三）分析比较各月营业费用，如有重大波动和异常情况应查明原因。（四）9与去年同期数进行比较分析，并对变动较大的进行重点关注分析。（五）审查营业费用的真实性、合理性和完整性，检查是否存在应列报的费用未全部纳入核算。七、管理费用的审核要点（一）评价管理费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。（二）审查是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入管理

5、费用。（三）分析比较各月管理费用，如有重大波动和异常情况应查明原因。（四）与去年同期数进行比较分析，并对变动较大的进行重点关注分析。（五）审查管理费用的真实性、合理性和完整性，检查是否存在应列报的费用未全部纳入核算。八、堤围费的审核要点（一）审核堤围费的计税依据是否正确。（二）审核堤围费是否足额计提缴纳。九、财务费用的审核要点（一）评价财务费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。（二）获取本年度财务费用明细表，并与有关明细账核对；审查其明细项目计入财务费用的适当性。（三）审查利息收入真实性和准确性。（四）审查汇兑损益的真实性和准确性，检查

6、外币账户是否按规定进行汇率调整。十、营业外收入的审核要点9（一）获取营业外收入明细表，并与明细账、总账核对。（二）结合固定资产项目的审计，审查固定资产盘盈、清理的收益是否准确计算入账。（三）审查营业外收入是否涉及需申报增值税或营业税的情况。十一、营业外支出的审核要点（一）获取营业外支出明细表，并与明细账、总账核对。（二）审查大额营业外支出原始凭证是否齐全，会计处理是否正确。（三）抽查重大的营业外支出项目，审查其真实性、完整性。（四）审查营业外支出是否涉及将自产、委托加工、购买的货物赠送他人需计提增值税、消费税及其他税费的情况。十二、加工业

7、务成本与成本费用对应关系的审核要点（一）对加工业务成本中的主要费用项目进行归集与分析。（二）以审核后的数进行填列。（三）检查试算是否平衡（横加与竖加的金额是否相等）。十三、租金支出的审核要点（一）评价租金支出的内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。（二）索取租金支出明细表，并与有关明细账、总账核对。（三）核实租赁资产的存在、所有权和用途。（四）抽查重大租赁项目，追查合同及其他原始凭证，计提或付款记录，确认租金支出的真实性，计价的准确性，以及在资本性支出、成本支出、期间费用分配的恰当性。（五）核查关联公司项目，审查其租价是否符合正常交易原则

8、。9（六）检查租赁费用支出是否遵守权责发生制原则，是否有漏记租赁费用的情况。十四、以前年度损益调整的审核要点（一）审查以前年度损益调整的内容是否真实、合理，会计处理是否正确。（二）对重大调整事