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《《会计》教材word版第章借款费用》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、薆羇膁莂蒅羀芆膈蚈第十七章借款费用[芆螂螃肀蒄薁螆膆膁]第一节借款费用概述一、借款费用地范围借款费用是企业因借入资金所付出地代价,它包括借款利息、折价或者溢价地摊销、辅助费用以及因外币借款而发生地汇兑差额等.对于企业发生地权益性融资费用,不应包括在借款费用中.权益性融资费用不应包括但是承租人根据租赁会计准则所确认地融资租赁发生地融资费用属于借款费用.文档来自于网络搜索【例17—1】某企业发生借款手续费10万元,发行公司债券佣金1000万元,发行公司股票佣金2000万元,借款利息200万元.其中借款手续费10万元、发行公司债券佣金1000万元与借款利息200万元均属于借款费
2、用；其中发行公司股票属于公司权益性融资性质,所发生地佣金应当冲减溢价,不属于借款费用范畴,不应按照借款费用进行会计处理.文档来自于网络搜索（一）因借款而发生地利息因借款而发生地利息,包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生地利息、发行公司债券发生地利息,以及为购建或者生产符合资本化条件地资产而发生地带息债务所承担地利息等.文档来自于网络搜索（二）因借款而发生地折价或溢价地摊销因借款而发生地折价或者溢价主要是指发行债券等所发生地折价或者溢价,发行债券中地折价或者溢价,其实质是对债券票面利息地调整（即将债券票面利率调整为实际利率）,属于借款费用地范畴.属于对票面利息地调整
3、例如,XYZ公司发行公司债券,每张公司债券票面价值为1000元,票面年利率为6%,期限为4年,而同期市场利率为年利率8%,由于公司债券地票面利率低于市场利率,为成功发行公司债券,XYZ公司采取折价发行地方式,折价金额在实质上是用于补偿投资者在购入债券后所收到地名义利息上地损失,应当作为以后各期利息费用地调整额折价代表名义利息上地损失.[羄莄芇螄膆膇蚆螃袆]文档来自于网络搜索（三）因外币借款而发生地汇兑差额因外币借款而发生地汇兑差额,是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异,从而对外币借款本金及其利息地记账本位币金额所产生地影响金额.由于汇率地变化往往与利率地变化相联
4、动,它是企业外币借款所需承担地风险,因此,因外币借款相关汇率变化所导致地汇兑差额属于借款费用地有机组成部分汇率变动为借款费用组成.文档来自于网络搜索（四）因借款而发生地辅助费用因借款而发生地辅助费用,是指企业在借款过程中发生地诸如手续费、佣金、印刷费等费用手续费等计入借款费用,由于这些费用是因安排借款而发生地,也属于借入资金所付出地代价,是借款费用地构成部分.文档来自于网络搜索二、借款地范围[蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莁]借款包括专门借款与一般借款.专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件地资产而专门借入地款项.专门借款通常应当有明确地用途,即为购建或者生产某项符合资本化条件地资产
5、而专门借入地,并通常应当具有标明该用途地借款合同.例如,某制造企业为建造厂房向某银行专门贷款1亿元、某房地产开发企业为开发某住宅小区向某银行专门贷款2亿元、某施工企业为完成承接地某运动场馆建造合同向银行专门贷款5000万元等,均属于专门借款专门借款受银行合同限制,其使用目地明确,而且其使用受与银行签订地相关合同限制.文档来自于网络搜索一般借款没有特定用途是指除专门借款之外地借款,相对于专门借款而言,一般借款在借入时,其用途通常没有特指用于符合资本化条件地资产地购建或者生产.文档来自于网络搜索三、符合资本化条件地资产[螆膆膁蒁虿蝿莀蚃蚁]符合资本化条件地资产是指需要经过相当
6、长时间地购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态地固定资产、投资性房地产与存货等资产资本化条件.建造合同成本、确认为无形资产地开发支出等在符合条件地情况下,也可以认定为符合资本化条件地资产.文档来自于网络搜索符合资本化条件地存货,主要包括房地产开发企业开发地用于对外出售地房地产开发产品、企业制造地用于对外出售地大型机械设备等,这类存货通常需要经过相当长时间地建造或者生产过程,才能达到预定可销售状态.其中,“相当长时间”应当是指为资产地购建或者生产所必需地时间,通常为1年以上（含1年）.文档来自于网络搜索【例17—2】ABC公司于20×7年1月1日起,用银行借款开工
7、建设一幢简易厂房,厂房于当月25日完工,达到预定可使用状态时间短，相关借款费用计入财务费用.文档来自于网络搜索在本例中,尽管公司借款用于固定资产地购建,但是由于该固定资产建造时间较短,不属于需要经过相当长时间地购建才能达到预定可使用状态地资产,因此,所发生地相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本,而应当根据发生额计入当期财务费用.文档来自于网络搜索在实务中,如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产地购建或者生产时间相当长地,该资产不属于符合资本化条件地资产.购入即可使用地资产,或者购入后需要安装但所需安装时间较短地资产,或
