大型连锁超市行业地方税收存在漏洞及对策的分析

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1、...页眉衡阳地税专报第57期　　　　　　　　　　　　　　　签发人：廖小斌衡阳市地方税务局2009年10月9日大型连锁超市行业地方税收存在的漏洞及对策分析衡阳市地方税务局稽查局滕德运罗文平针对当前超市行业税收征管难度大、会计核算特殊的现状，我局组织对衡阳12家超市进行了专项检查，从检查结果来看，各超市的财务管理、各种专业发票管理水平和质量参差不齐，依法纳税的思想意识还有待于提高，地税部门应采取有针对性的征管举措，堵塞超市行业税收漏征漏管，实现应收尽收。一、当前大型连锁超市税收管理方面存在的主要问题（一）会计电算化的实行和核

2、算资料的高度集中管理，收入管理难度大，难以实现以票管税。....页脚...页眉在会计核算管理上，当前连锁超市采取购买或自行开发企业管理信息系统、财务管理系统来加强对企业经营过程的系统控制。根据《征管法》第二十条规定，从事生产经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。而这一规定在实际执行中存在五个问题：一是企业使用的财务软件以及各系统管理软件种类多样，各种财务数据归集及生成方法不一致，各类明细帐格式也不统一，给日常税收管理和稽查带来难度，在我市检查的12家超市，就根据各自的财务核

3、算情况使用了8种不同的财务软件，在征管过程中，使税务人员难以核实各类数据，给日常征管和稽查带来很大的难度。二是会计核算软件报送备案规定执行不到位。在使用计算机记账的纳税人中，很少有企业向税务机关报送备案，而税务机关对此的管理也比较薄弱。我市在检查时，就发现有6家企业存在不按照规定报送备案的情况。三是目前多数财务软件都允许设置多个“帐套”，分别进行加密，各“帐套”....页脚...页眉之间的会计资料（如记帐凭证）可相互传递、取舍。而且对各帐套文件的存储无任何限制，这就为企业设置多套帐偷税、逃避税务检查提供了便利。四是大型连锁

4、超市商品品种繁多，无法进行盘存。超市商品繁多，销售行为频繁发生，无法确定一个时点数据，税务机关对其库存商品进行盘存基本无法实现。而且大部分超市在经营过程中不同程度的存在删除部分电脑资料的问题，这实际上等同于销毁了账簿记录，导致税务人员无法对其销售收入进行准确核查。五有些连锁超市收入的核算以pos机收款员交款单为依据，5-10天形成销售汇总表，作为企业账面的销售收入，而不是以电脑自动产生的收入统计数为依据形成销售收入，这样，企业提供的数据的真实性、全面性则取决于企业，税务人员就无法对其销售收入进行准确管理。（二）收入种类繁多

5、，适应的税收政策各不相同，国、地税税收征管范围划分错误。大型连锁超市自营收入主要来源超市的商品销售收入和其他业务收入。按照国家现行税收政策的有关规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税；对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收

6、营业税。由于上述文件对不属于平销返利的收入没有明确的解释和划分，如进场费、广告促销费、上架费实际操作中均和商品销售量、销售额高低无联系，因此各类超市极容易将各类其他业务收入交纳增值税，有些超市将收取的部分价外费用直接冲减管理费用，不缴或少缴营业税，在检查中，我们发现有8家企业收取的此类收入240多万未按规定征收地方税收及附加，造成地方税收流失达13万余元。（三）发票管理不规范，税收征管漏洞大，造成税收流失。一是“富余票”现象造成漏征漏管。....页脚...页眉目前连锁超市使用的发票主要有三种：收银机开出的卷式发票、大额普通

7、发票、增值税专用发票。消费者个人购买商品时开具卷式发票；企、事业单位可以根据卷式发票换开普通发票或者增值税专用发票。由于商业超市增值税交纳依据是实际的销售额，不是开具发票的金额。申报数额往往大于开具发票的金额，因此产生了“富余票”的现象，而目前的“票、表稽核”只是针对纳税人开具发票是否申报纳税进行核查，不能杜绝“富余票”。“富余票”现象的出现为连锁超市代开发票提供了空间，也为所得税的管理带来了问题。二是场地租赁过程中产生的发票监管漏洞。连锁超市在租赁过程和场地发租过程中，存在不少发票上的税收漏洞。如我们检查的某连锁超市其三

8、个门店都是租赁场地经营的，在与发租方签订的合同中注明，房租为10元每平方米左右，设备7元每平方米，物业7元每平方米，总计24元每平方米，房租开具房屋租赁发票，物业和设备开具服务发票，而发租方提供的设备并不多，物业管理也很少，很明显这个合同的签订房租与设备物业的比例太不合理，造成少交房产税；另一家超市租赁