增值税科目设置及账务处理

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1、增值税会计科目设置及账务处理一般纳税人单位在进行增值税核算时，需要使用”应交税费”下的“应交增值税”(含该科目下的专栏科目)和“未交增值税”两个科目;按小规模缴纳增值税的企业在进行增值税核算时，只需要使用“应交税费—未交增值税”科目。一、“应交税费——应交增值税”各会计科目核算的内容和要求列示如下： 　　1、“销项税额”专栏，平时核算(年末抵冲时除外，下同)只允许贷方出现数据。“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字在贷方登记;退回销

2、售货物应冲销的销项税额，用红字(负数)在贷方登记。 　　2、“出口退税”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字在贷方登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款，用红字(负数)在贷方登记。 　　3、“进项税额转出”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。“进项税额外转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因(比如

3、出口退税税率差引起的转出)而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 　　4、“转出多交增值税”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。“转出多交增值税”专栏记录企业月终将当月多交的增值税的转出额。 　　5、“进项税额”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“进项税额”主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额(实务操作中应是反映已经在税局认证通过准予抵扣的进项税额)。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 　　6、“已交税

4、金”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“已交税金”专栏记录企业本月预缴本月增值税额(该科目原来是预留给出口企业按4%预交增值税用的，因该法规目前已经取消，所以目前的实务操作中大多数企业该专栏已经不使用；部分与地方税务局统筹考虑的仍有预缴)。 　　7、“减免税款”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“减免税款”专栏记录企业经主管税务机关批准，实际减免的增值税额。 　　8、出口抵减内销产品应纳税额”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“出口抵减内销产品应纳税额”专栏记录企业按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税

5、额抵减内销产品的应纳税额。 　　9、“转出未交增值税”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“转出未交增值税”专栏记录企业月终将当月发生的应交未交增值税的转出额。 　　10、“待抵扣进项税”专栏(EAS系统中新增的科目)，平时核算只允许借方出现数据。“待抵扣进项税”专栏用于核算月底收到的采购增值税发票但未来得及拿到税局认证的的进项税额。次月待增值税票拿到税局认证后，需要将对应的进项税额从该科目转到“进项税额”专栏。 二、“应交税费—未交增值税”科目的核算1、一般纳税人的处理(1)正常购售借：应收账款 　　贷：主

6、营业务收入 　　应交税费——应交增值税——销项借：存货应交税费——应交增值税——进项贷：应付(2)月末若销项税额等贷方科目>进项税额等借方科目发生数借：应交税费——应交增值税——转出未交增值税 　　贷：应交税费——未交增值税(3)月末若进项税额等借方科目>销项税额等贷方科目发生数，不需要做账务处理，留底待以后抵扣就可以了。(4)次月交纳增值税时借：应交税费——未交增值税 　　贷：银行存款（5）如购入存货用于非税项目，则进项要转出借：应交税费——应交增值税——进项税额转出贷：应交税费——应交增值税——进项（6

7、）如税务局要求预缴6-1：借：应交税费——应交增值税——已交税金贷：银行存款:6-2：如果预缴多了当月应交，理论上，可以要求国家退款，做分录：借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税——转出多交增值税6-3：实际收到退款时（月底“应交税费——应交增值税”余额为零，“应交税费——未交增值税”借方余额）：借：银行存款贷：应交税费——未交增值税（7）出口退税，先抵、再退借：应交税费——应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额（银行存款）贷：应交税费——应交增值税——出口退税（8）享受减免政策的借：应交税

8、费——应交增值税——出口退税贷：补贴收入（营业外收入之类）（9）月底收到的采购增值税发票但未来得及拿到税局认证的的进项税额9-1：借：存货应交税费——应交增值税—待抵扣进项税贷：应付等9-2：次月取得认证：借：应交税费——应交增值税—进项税额(蓝字)贷：应交税费——应交增值税—待抵扣进项税(借方负数(红字))2.小规模纳税人的核算： 　(1)月末计提应缴纳的增值税时： 　　借：应收账款 　　贷：主营业务收入