哈尔滨商业大学财专时期论文

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1、、嘉黑龙江财专学报】997年第4期一论财务会计与税务会计的分离贡峻贺雪华"下》1二7．叩建国四十多年来，根据社会主义建设事业的发展要求．我国曾进行厂多次台计改革．尤其是1993年以C企业会计准则》、C企业财务通则的颁布实施为标志的会计大变革，更是将我国的会计事业推到了一个更高的发展阶段，其意义和影响是重大而探远的。但会计改革作为一项庞大的系统工程，是可能一蹴而就的．正如人们所评价的那样，一方面我们希望通过这次会计改革．适应社会主义市场经济的要求，实现会计目标由为宏观管理服务向微观管理服务的转轨，并提高会计信息的质量，便其更好地为微观摘括服务

2、}但另一方面，由于没有跳出财务会计与税务会计分的圈子，使会计改革步人了“税收导向”的老路，依然是时务会计制度变革的依据，从而使会计改革具有一定的不彻底性。深化会计改革，必须眺出财务会计与税务会计不分的圈于，适应现代企业制度的耍求一真正建立起“准则控{扫I的会计运行机制。为什么必须实行匿才务会计与税毋会计的分离呢?众所周知，税务会计是抟照税法的规定棱算企业收人、成本利润和所得税的会计横算系统，其目标是保证国家税收的实现÷而财务会计是按照会计准则来接算企业的财务成果，其目标是保护投资者的利益，井为投资者和经营管理者提供真实相关的信息。由于税收法

3、规主要是根据国家宏观经济政策和经济发展水平来制定的，因而税l务会计更多地体现了宏观经济管理的要求，满足宏观经济管理的需要．会计准则是根据会计理论(其内在因素是会计工作的内在规律)和会计惯例来制定的，体现的是投资着实现资产保值增值的要求，主要是满足傲观企业投资者和经营管理者的需要，由于税务会计与财务会计的诸多同，强求财务会计{扫I度与税收法规的一致，要使会计核算实现两者的兼顾，事实上是十分困难的。严格地按照税收法规的要求来规范财务会计制度，必然会髟响会计信息的微观央簧价值，甚至损害其客观性，使之能真实地反映企业经营成果和财务状况从现行财务会计

4、制度来分析比较是加T几十方面I一是销售收人的确认问题．我国过去的会计制度，对于托收哦付下企业产品销售发出，是不作销售成立的．而作为发出商品处理。但在1993年的会计制度太变革巾、将其直接作为销售实现处理．刊人当期销售收人井计算所得税，这项规定固然保证r国隶税收．但若托收的货款未能及时收回甚至成为呆帐．显然虚增了企业的当期利润。在托收承付结算方式下，企业货敢的回收具有较太的风险性．尽管销货方取得了收取货款的凭据，但这只是单方丽的．井束得到对方的付款歌诺．合理拒付或无理拒付的可0B性郡是存在的．在32我国目前“三向债”累清不止、企业破产兼并屡见

5、不鲜的情况．这项规定趸显得不舍时宜+也许有同志认为．这项改革措施．会计改革在前，税制改革在后，怎么能说它是根据税法来的呢?但我们不能忘记的是：《企业财务通刚和《企业会计准则》都是由国家财政部制订的，不能不考虑国家财政收人的问题，在财务会计与税务会计不分的情况下，财务会计制度事实上不仅是企业会计核算的准绳．还是调节国家与企业之间利益关系的工具，因此作出这种规定是不难理解的，可以设想，如果坚持财务会计与税务会计统一的前提．在现行税制下．要改变托收承付结算方式下销售确认的时间．恐怕是行不通的在现行税法和财会制度下．销售收入的提前确认．其实是虚增了

6、当期销售收人，使得企业利润也难免有“水分二是坏帐准备的提取问题。会计准则和现行会计制度允许企业按年来应收帐款余额的3‰一5‰计提坏帐准备金，较之于原会计制度，无疑是一个很大的进步，但这项改革措施给人一种意犹来尽之感．具俸说来，一是坏帐准备的提取范围，只包括应收帐款．而束包括应收票据。而应收票据作为一项债权，能否回收仍具有相当的风险性I二是提取比率3go一5o显然过低，在当前的经济环境下，远远不能弥补坏帐损失。不少企业反映．如果严格按照逾期三年的应收帐款转为坏帐损失的话．坏帐准备金实在是杯水车薪，接目前资金成本水平来测算．3o一5‰的坏帐准备

7、金往茌不n日弥扑企业应收帐款被拖欠的时间损失．因而适当提高坏帐准备金的提取比率。也是会计准则和会计制度需要研究解决的问题，然而，如果不实行财务会计与税务会计的分离，在国隶目前时政困难．税收不可能再开新口子的条件下，单纯地要改变会计制度必然是此路不通。三是固定资产折旧提取的问飚。1993年实施的新财务会计制度．规定的固定资产折旧率较之于原制度平均提高了1．3一2．3。平均折旧率达6．8一7，并允许部分企业加速折旧。在目前国家财政十分困难的情况下。这项改革措施是十分难能可贵的．折旧事的提高幅度也是比较太的．但从目前我国企业技术装备水平普遍落后的

8、情况看．普遍实行加速折旧，井进一步缩短折旧年限也是十分必耍的。目前世界各国固定资产的平均折旧率水平，El本是10。瑞典是3O，新加坡是33．33。相比起来。差距仍是明显的．目前我