黎明股份公司案例

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1、黎明股份公司案例（一）造假典型黎明股份公司经重组，现更名为沈阳新区开发建设股份有限公司，证券简称为沈阳新开（600167）。1999年1月，黎明股份上市，拥有的“黎明”商标还被认定为中国驰名商标。但商标虽响，产品却很差，因为知名商标可以通过打广告等手段制造出来。黎明股份以刚上市一年即爆发“亿元假账”案而臭名昭著，2002年5月被财政部长项怀诚批为做假账的典型。2000年8月29日至10月11日，财政部驻辽宁省财政监察专员办事处检查组对黎明股份1999年度会计信息质量进行抽查，认定公司1999年度资产虚增8996万元，负债虚增1956万元，所有者权益虚增7413万元，主营业务收入虚增1527

2、7万元，利润总额虚增8679万元。黎明股份1999年度实际亏损3873万元，而非报告的盈利3541万元。（二）造假手段（1）与关联企业或非关联企业对开增值税发票，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增利润。黎明毛纺织厂1999年度虚增利润2902万元，属于此类。（2）虚开产品销售发票，虚拟销售业务和销售对象，不惜付出真纳税的代价虚增利润。1999年6月和12月，公司所属营销中心虚拟沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司虚增利润1039万元，属于此类。（3）利用有关出口货物可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务虚增利润。1999年6月，公司所属进出口公司虚增利润63万元，属于此类。（4）人为扩大企业

3、销售业务的核算范围，将不属于销售的业务人为调整到销售科目核算。黎明进出口公司将本应在“委托发出材料”科目核算的外来委托加工服装业务，通过对开发票的形式，进行销售核算，虚增销售收入888万元。（三）造假特点专家公认黎明股份的造假手段达到了近乎完美的程度：（1）造假时间分散，多数造假是从年初就开始准备的，而且各月分摊平均，具有均衡性，不易暴露造假痕迹；（2）造假手续齐全，从原始凭证上看，假购销合同、货物入库单、出库单、保管账、成本计算单一应俱全，具有完整性，很难发现破绽；（3）造假名目繁多，遍及公司所属的原料生产、服装加工、进出口贸易、广告、运输和销售各具领域，具有多样性，所有的造假行为都被冠

4、以与企业自身业务相适应的合法形式；（4）在假原始凭证的基础上，按照规范的核算程序，假账真算，具有隐蔽性，真假难辨。（四）审计情况以同样的审计方法、同样的判断标准，针对同样的被审计账务，财政部驻辽宁省财政监察专员办事处检查组在不到2个月的检查中，就查出了黎明股份的财务造假事实，沈阳华伦会计师事务所（1999年由原沈阳会计师事务所改制改名而来）数年的持续专业审计居然没有发现问题：对上市后的1998、1999年报，沈阳华伦出具的是标准无保留意见，对黎明股份做假账的行为已经完全暴露后的2000年报，沈阳华伦出具是带说明段的无保留意见，说明段仅仅将已经公之于众的检查结果和接受税务稽查复述一遍。如果不

5、是不具备从事相关业务的资格能力，那么就是知情不报的欺诈行为。（五）会计与审计责任新说为黎明上市和年报、中报做审计的华伦会计师事务所项目签字人、所长胡丕华强调：“尽管‘包装上市’一词在当年很流行，但他们会计师事务所对黎明一点假都没做。为了黎明的年报，所里每次都花一个多月的时间，派用十多人，出来的文件资料就有小一人高。谁会想到曾经是全国的王宏明的企业会是假的呢？管理当局是怎么把‘十大女杰’的光环罩在王宏明头上的？”胡丕华认为：一个会计师事务所不能承担企业的所有责任，只能对此事担负“会计责任”，即根据公司所提供的资料核对账目；而不能担负“审计责任”，即根据提供的资料发现资料之外的问题，核实公司所

6、提供的资料的真实性。需要注意的是，胡丕华此处显然是曲解了会计责任与审计责任的含义。事实上，负责建立、健全内部控制制度保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法和完整，是被审计单位管理当局的会计责任；而在审计报告中清楚地表达对会计报表的意见，并对出具的审计报告负责，则是审计人员的审计责任。（六）1999年报审计失败的分析黎明股份1999年报是整个财务造假事件的中心。根据测算，审计重要性水平是1463866.13元，而黎明股份虚增利润总额8679万元，由亏损3448万元报告成盈利5231万元，报表严重失实。审计失败具体分析如下：（1）黎明毛纺织厂对开增值税销售发票，虚增收入1.07亿元，利

7、润2902万元。1999年度报告利润总额2312万元，占公司报告利润的45.19%，沈阳华伦无疑应将该厂作为重点审计对象。单纯通过对开增值税发票而不增加税负，是无法虚增利润的，除非虚增存货。对于存货巨额虚增的情况，审计师通过存货盘点一般可以发现巨额“盘亏”的异常。该厂正是通过虚增存货2961万元，达到虚增利润2902万元的目的。另外，销售毛利率高达25.46%，也应该能引起审计师的注意。（2）黎明营销中心虚开产品销售发票