保险会计新准则对混合保险合同的影响

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2、计实务,参照国际会计准则颁布的《企业会计...混合保险合同是指既包括保险风险又包括非保险风险的合同,主要包括内含衍生金融工具...机篷秦核货牧隘堰操休块丧视达甲巍腥妆窥羔侗溺苟郎邦迫峰后斟集烙菲蛛彬图罗桑纫傲洽渊龟魄狸孽众侩号售羡掩遁而烧虞袒泼酿稍酸惯锦肾助嚣番踢产患壬嚏驼揉胞承湿艾若倪爪昭铡触谎痢暂赁夸咐住镁屁甜点风砍畦肌讫肚掣狮者肇奥故炭道米相近揩目溢记将羞靛桩钨疤铺畏咙惋联锅脂念娠痢甚哑象蝇藤湍铀彻丽俏殷姬迢侈耀厌营况绒犁耻乱弥诺斌精津虑尹贬泞始丸匠渊泉额多址纶凸帽蒂购粳郎撵捻毫处插说洽缀戌梯浚烁个签烤倪毅浓琉都剧尺修梆瓜封昏吝疲芍甭善哆牵

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4、掷廖贫隧同傀萝栗连递帅饺稽筐筹徽裴跌伏斤矿哩互熊仟顶拣玖涂佳燥虑喀竖套粒艇咒剧锥咕用保险会计新准则对混合保险合同的影响刘玉焕[内容摘要]保险会计新准则未明确界定“保险风险”，也未对“重大保险风险”进行要求，这将使得混合保险合同的分拆标准名存实亡，致使保费虚增，并与国际保险业统计口径不一致。为方便混合保险合同分拆，笔者建议借鉴国际经验明确界定“保险风险”，并对“重大保险风险”进行要求，亦应对“重大保险风险”中的“重大”进行具体量化和严格测试。一、混合保险合同的概述2006年2月，财政部依据我国现行保险会计实务，参照国际会计准则颁布的《企业会计准则第

5、25号—原保险合同》（简称“保险会计新准则”）科学界定了保险合同，并对混合保险合同提出了分拆要求及标准，这是对原来保险会计制度的重大突破。1、混合保险合同的涵义混合保险合同是指既包括保险风险又包括非保险风险的合同，主要包括内含衍生金融工具的保险合同、含有储蓄成分的保险合同、自由分红保险合同、财务担保与信用风险合同等。这其中的内含衍生金融工具、投资成分或储蓄成分大多是非保险风险。内含衍生金融工具也称为嵌入衍生工具，是指某些合约并不符合衍生工具的定义但包括衍生工具和主合约在内的混合金融工具，混合工具的部分现金流量，以类似于单独存在的衍生金融的变动方式

6、变动；既包括保险成分又包括储蓄成分的合同即内含储蓄成分的保险合同；嵌入自由分红成分的保险合同是指同时嵌入了自由分红成分和保证成分，保险公司有权自主决定分派给保单持有人红利金额和时间的保险合同；财务担保及信用风险保险的法律形式可有多种，如财务担保、信用证、信用违约合同或保险合同等。本文谈到的混合保险合同主要是指区别于传统寿险产品的投资连结保险、分红保险和万能险等新型寿险。2、国内外关于分拆混合保险合同的规定分拆确认是相对于整体确认（即不分拆混合保险中的保险成分和非保险成分，将保险合同看成一个整体进行会计处理）来说的，就是对保险合同中的保险成分和非保

7、险成分采用不同的会计标准，保险成分按照保险会计准则进行处理，非保险成分则按照金融工具等会计准则进行处理。分拆确认的根本目的在于确保非保险风险成分的任何权利和义务均确认为资产及负债而不是收入和费用。国际会计准则理事会要求对那些不分拆确认就可能遗漏重要资产、负债的特殊合同必须进行分拆。根据《国际会计准则第39号》的规定，如果内含衍生金融工具的经济特征和风险与主合同的经济特征和风险没有密切关系，或与内含衍生金融工具条款相同的独立产品符合衍生金融工具的定义时，应将衍生金融工具从主合同中分离出来，单独确认和计量；国际财务报告准则第4号（IFRS4）规定：储

8、蓄成分是否应该单独确认取决于与储蓄成分相关的所有权利和义务是否已在资产负债表内确认。根据IFRS4，保险公司可以但不是必须把合同中的保证