征管约束下的税制优化

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1、研宓绦雪征管约束下的税制优化口沈健改革开放30年来，我国的税收事业取得辉渐向最优化的税制结构靠拢，在这一改革过程中煌的成绩，收入逐年高速增长，税收的经济调控效率损失逐渐降低，税收公平逐步实现，社会福利能力不断增强。但随着社会经济的发展，税收征分配更加公平。其次，通过税制优化促进环境保管质量和效率出现下降趋势，如出现税收流失护、资源节约利用以及熨平宏观经济的波动。严重、征纳成本不断提高等现象。这其中，有税税收征管是指国家税务征收机关依据税制设计上的缺陷，也有税收征管方面存在的问法、征管法等有关法律、法规的规定，对税款征题，但税制优化忽视税收征管实际状况产生税收过程进行的

2、组织、管理、检查等一系列工作的制与征管的矛盾是其中的重要原因。本文就现总称。广义的税收征管包括各税种的征收管理，实征管条件下，流转税制与所得税制的优化问主要是管理服务、征收监控、税务稽查、税收法题作简单探讨与分析。制和税务执行五个方面。税收征管是整个税收管理活动的中心环节，是实现税收管理目标，将一、税制与征管的关系潜在的税源变为现实税收收入的实现手段，也是贯彻国家产业政策，指导、监督纳税人正确履从法律角度看，一个国家的税收制度是指行纳税义务，发挥税收作用的重要措施的基础在既定的管理体制下设置的税种以及与这些税性工作。种的征收、管理有关的，具有法律效力的各级成税制与征管

3、是一个不可分割的整体，税制文法律、行政法规、部门规章等。从税收制度的决定征管，征管反过来也影响税制。税制优化能形式来看，一个国家的税收制度，可按照构成方为税收征管创造良好的实施基础，有助于税收法和形式分为简单型税制及复合型税制。结构征管质量和效率的提高；税收征管是税制改革简单的税制主要是指税种单一、结构简单的税与优化的制约因素，良好的税收征管是保证税收制度；而结构复杂的税制主要是指由多个税制有效运行的手段，税收征管质量和效率的提种构成的税收制度。税法是税收制度的核。在高有利于税制改革与优化，为税制改革与优化征税过程中，国家依据税法征税，纳税人按照税提供更广阔的空间。只

4、有税制改革、优化与税收法纳税，因此，税法是征纳双方共同遵守的准征管均衡发展，才能更好地实现税收政策的经则，是征税的基本依据。在税法中，不仅要规定济社会目标，充分发挥税收的作用。对谁征税，对什么东西征，征多少，而且还要规定征纳的程序和征管的方法。二、我国税制与征管的矛盾税制优化的目标是尽量减少扭曲性税收所带来的效率损失。在最简化的优化税制模式中，从2004年出口退税制度改革开始，我国的将效率损失降低到最小就是唯一的目标，而在税制改革可谓是轰轰烈烈。但在轰轰烈烈的税较为复杂的优化税制模式中，则应在效率损失制改革过程中，对我国税收征管问题的考虑却最小化与税收公平、社会福利的

5、分配等方面寻很少，税制优化往往忽视我国的实际征管状况，求一个权衡点。通过不断的税制改革与完善逐都假设我国的征管能力与水平很高为前提。从12·以往的实践来看，大多数专家学者在研究税制要求一般纳税人添置必要的电脑设备并购置开改革时，都忽略了税制与征管协调问题，以致税票和抄报介质，如金税卡ll88元／台，读卡器制与征管的矛盾已成为制约我国税收征管质量149元／台，CI卡79元／台，每年运行维护费370和效率提高的重要因素。元。据测算我国全部发票运行和设备维护的专(一)流转税分析项成本约占增值税收人的1％左右。1．增值税分析。2．营业税分析。增值税是以增值额为课税对象，以销售

6、额(1)税目设计不科学，征管难度大。我国现或营业额为计税依据，同时实行税款抵扣的计行营业税税目设计采取正正列举的方式，凡在税方式。增值税因是中性税，被公称为“良税”。列举范围内的课税对象属于营业税的课税范但现有增值税制设计上的缺陷产生了一系列征围，不在列举范围内的经营行为不征收营业税。管上的问题。由于营业税涉及到的行业众多，情况复杂，而且(1)抵扣链条“不光滑”，征管效率低。增值各种征税对象不断变化，当出现新的经济现象税本身是以效率见长的税种，但由于考虑兼顾时，营业税则无法将其纳入征税范围，新的经营公平的需要，又不可避免地需要在税制设计时项目介于高税率和低税率之间时更

7、无法明确认考虑在普通税率的基础上增设优惠税率，对某定其税目。这种税目设计上的缺陷无疑会给税些行业实行减免税、零税率等办法来削弱其累收征管带来更多的问题与矛盾。退性或增强累进性。减免税的设置、税率档次的(2)征免税政策不合理，避税隐患多。按照增加、征收范围的限制以及抵扣链条的断裂或《营业税暂行条例》的规定，转让企业产权的行非光滑链接都将引起增值税经济效率的损失和为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。但管理成本的提高。这种征免税规定为逃避营业税纳税义务埋下了(2)“以票控税”，征管成本高。增值税实行以隐患。如，出售新建水电站，纳税人会考虑将出票控税的管