融资租赁与会计处理与税务处理

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1、融资租赁的会计处理和税收政策一、直接融资租赁21）出租人会计处理22）承租人的会计处理33）资产折旧的计提44）租赁期届满时的处理5二、经营租赁51）出租人的处理52）承租人的处理6三、售后回租7⒈出售资产7⒉租回资产7四、税收政策及优惠81）增值税82）印花税103）企业所得税10资料融资租赁的会计处理和税收政策一、直接融资租赁1）出租人会计处理“营改增”后，融资租赁企业开始适用增值税，购买设备的进项税额可以抵扣，应当确认增值税销项税额。目前，各融资租赁企业对于融资租赁业务主流的会计核算方法是：购买资产时的增值税进项税额记入“应交增值税——进项税额”科目，租

2、赁开始日不确认增值税销项税额，当收到租金时再确认当期增值税。例题：假设某融资租赁企业（适用增值税税率17%）购入资产的价值成本为1000000元，融资租赁合同总额1500000元(不含税)，分10年等额偿还。不考虑未担保余值，租赁期满后融资资产的所有权转移给承租方。租赁期间以第一年为例，计算出实际利率为8.14%（插值法计算），第一年末确认的融资收益为81400元，融资租赁的会计确认与计量如下：⒈购入设备借：固定资产-融资租赁资产100万元应交税费-应交增值税（进项税额）17万元贷：银行存款117万元资料⒉租出设备借：长期应收款——应收融资租赁款150万元贷：

3、固定资产-融资租赁资产100万元未实现融资收益50万元⒊第一年收取租金，分配未实现融资收益借：银行存款17.55万元贷：长期应收款——应收融资租赁款15万元应交税费——应交增值税中（销项税额）2.55万元借：未实现融资收益8.14万元贷：租赁收入8.14万元⒋租赁期届满租赁期满后，租赁资产所有权转移给承租方，出租方不需要做任何处理。2）承租人的会计处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在计算最低租赁付款额的现值时

4、，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。其中，租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。（实务中不好明确确

5、认的都计入了当期费用）。承接上面案例承租人：第一步：计算最低租赁付款额＝150000×10＝1500000(元)；现值计算：每期租金150000元的年金现值=150000×PA资料（10期，8.14%），现值合计=1000187.26，现值大于公允价值(1000000)。因此，租赁资产的入账价值为1000000元。第二步：计算未确认融资费用 未确认融资费用＝最低租赁付款额—租赁资产公允价值＝1500000－1000000＝500000(元)会计分录：⒈从出租方租入设备借：固定资产-融资租赁资产100万元未确认融资费用50万元长期应付款-融资租赁进项税额25.5

6、万元（15*17%*10年）贷：长期应付款175.55万元⒉支付租金，分摊确认费用支付第一期租金借：长期应付款——应付融资租赁款17.55万贷：银行存款17.55万借：应交税金—应交增值税—进项税额2.55万贷：长期应付款—融资租赁进项税额2.55万借：财务费用8.14万元贷：未确认融资费用8.14万元3）资产折旧的计提承租人应对融资租人的固定资产计提折旧。1.折旧政策对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。如果承租人或

7、与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供了担保，且无法合理确定租赁届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权，应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值。2.折旧期间资料确定租赁资产的折旧期间应以租赁合同而定。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁期开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，应以租赁期与租赁资产寿命两

8、者中较短者作为折旧期间。4）租赁期届满