企业内部控制的发展

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1、Chap2企业内部控制的发展□√企业内部控制的演变□企业内部控制整体框架（COSO报告）□相关法规与内部控制记录官监督官银库谷仓出纳官记录官西周职岁职内职币西王府周大府内府职金外府天府泉府职币职内2.1企业内部控制的演变——演变整体阶段萌芽阶段——内部牵制（internalCheck）公元前3600年-20世纪初期以前发展阶段——企业内部控制阶段（InternalControlSystem）至20世纪70年代形成阶段——企业内部控制结构（InternalControlStructure）至20世纪80年代至90年代

2、成熟阶段——企业内部控制整体框架（InternalControlIntegratedFramework）20世纪90年代以来2.1.1企业内部控制演变1：内部牵制萌芽阶段：内部牵制公元前3600年-20世纪初期以前1、L.R.Dicksee最早于1905年提出内部牵制（InternalCheck），他认为，内部牵制由三个要素构成：职责分工；会计记录；人员轮换发展阶段：企业内部控制阶段2.1912年R.H.蒙哥马利在其出版的《审至20世纪70年代计——理论与实践》一书中指出，所谓内部牵制是指一个人不能完全支配账户，另

3、一个人也不能独立地加以控制的制度，某形成阶段：企业内部控制结构位职员的业务也与另一位职员的业务必须至20世纪80年代至90年代是相互弥补、相互牵制的关系，即必须进行组织上的责任分工和业务的交叉检查或交叉控制，以便相互牵制；防止发生错误成熟阶段：企业内部控制整体框架或弊端。20世纪90年代以来内部牵制制度，规定有关经济业务或事项的处理不能由一个人或一个部门总揽全过程。2.1.2企业内部控制演变2：企业内部控制制度萌芽阶段：内部牵制公元前3600年-20世纪初期以前发展阶段：企业内部控制阶段至20世纪70年代里程碑之一

4、：麦克森——罗宾斯案件形成阶段：企业内部控制结构至20世纪80年代至90年代成熟阶段：企业内部控制整体框架20世纪90年代以来麦克森•罗宾斯药材公司于1938年突然宣布倒闭，债权人米利安•汤普森遭受重大损失。作为审计师，普赖斯•沃特豪斯没有对公司负责人的背景进行了解和调查，一直对麦克森•罗宾斯药材公司发表“正确、适当”的审计意见。疑点罗宾斯药材公司最有盈利性的制药原料部门甚至没有现金积累，需要直接重新投资；以前的公司董事会决定减少存货金额，但公司存货不减反增。事实真相1．全部资产的20％以上并不存在罗宾

5、斯药材公司1937年12月31日的合并资产负债表上虚构存货1000万美元、应收账款900万美元和银行存款7．5万美元，相应地虚构销售收入1820万美元和毛利180万美元。2．合谋舞弊总裁PhiliPMusica和他的三个兄弟都是犯有前科的诈骗犯，均用化名混入公司并爬上领导岗位，将亲信安插进来掌管钱财。3．伪造存货和应收账款康涅狄格州BridgePort天然药的对外贸易，材料购买虚构了加拿大卖主，天然药销售虚构了代理商Smith有限公司，代收款虚构了蒙特利尔银行。一般认为，如果执行了有效的存货监盘和应收账款

6、函证程序，罗宾斯药材公司的财务舞弊很有可能被及时发现。但普华辩称，他们遵循了美国注册会计师协会1936年颁布的《独立注册会计师——对财务报表的检查》的各项规则，罗宾斯药材公司的诈骗是由于经理部门串通舞弊所致。但在证券交易委员会的调停下，普华退出历年来收取的审计费共50万美元，作为对汤普森公司的部分债权损失的赔偿2.1.2企业内部控制演变2：企业内部控制制度萌芽阶段：内部牵制公元前3600年-20世纪初期以前1、1949年，美国注册会计师协会（AICPA）所属的审计程序委员会（CAP）发表了《内部控制——一个协调系统

7、要素和它对于管理层和注册会计师的重要性》首次对内部控制给出了定发展阶段：企业内部控制阶段义：内部控制包括组织计划和所有在企业中被至20世纪70年代采用的协调方法，目的在于保护财产，检查会计资料是否正确可靠，提高营运效率并且促进管理政策的贯彻。2、1958年CAP发布的第29号审计程序公报《独形成阶段：企业内部控制结构至20世纪80年代至90年代立审计人员评价企业内部控制的范围》将企业内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两类，这一提法也是我们现在熟悉的企业内部控制“制度二分法”的由来。成熟阶段：企业内部控制整体框架

8、3、1972年，AICPA下属审计准则委员会（ASB）20世纪90年代以来发布的第1号《审计准则公告第1号》重新阐述了管理控制和会计控制的权威定义。2.1.2企业内部控制演变2：企业内部控制制度萌芽阶段：内部牵制公元前3600年-20世纪初期以前发展阶段：企业内部控制阶段至20世纪70年代内部控制发展史的又一里程碑：《反国外贿赂法》（theforeignco